СИТУАЦИЯ: Налоговая отчетность подтверждена посредством факсимиле
Подтверждение налоговых деклараций (расчетов) посредством факсимиле неправомерно.
Такой вывод содержится в письмах контролирующих органов и подтвержден судами (см. Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 03-01-10/8-404, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2011 N А56-66090/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 11.04.2008 N А11-2499/2007-К2-24/126 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 02.06.2008 N 6600/08)).
ТРЕБОВАНИЯ
К ОФОРМЛЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ.
НАРУШЕНИЯ ТРЕБОВАНИЙ И ИХ ПОСЛЕДСТВИЯ
По общему правилу налогоплательщики-организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговые органы по месту своего нахождения. Такая обязанность установлена положением пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ для большинства организаций-налогоплательщиков, кроме некоторых исключений, предусмотренных в той же норме. Исполнить рассматриваемую обязанность необходимо не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Примечание
О составе бухгалтерской отчетности вы можете узнать в гл. 2 "Объем представляемой бухгалтерской отчетности" Практического пособия по годовой бухгалтерской отчетности - 2014.
Что касается индивидуальных предпринимателей, то они бухгалтерский учет могут не вести и потому не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона N 402-ФЗ).
|
|
|
Бухгалтерская отчетность организации считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем организации (ч. 8 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).
Примечание
Подробнее о том, кто подписывает бухгалтерскую отчетность, вы можете узнать в разд. 1.4.1 "Кто подписывает бухгалтерскую отчетность" Практического пособия по годовой бухгалтерской отчетности - 2014.
Отметим, что бухгалтерскую отчетность не обязательно заверять печатью, поскольку в законодательстве отсутствует такое требование. Формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, проставление печати не предусматривают.
Тем не менее на практике принято ставить оттиск печати организации на бухгалтерской отчетности. Рекомендуем не пренебрегать этой традицией, чтобы избежать ненужных конфликтных ситуаций.
За непредставление бухгалтерской отчетности в налоговые органы налогоплательщики несут ответственность в соответствии со ст. 126 НК РФ.
Кроме того, по итогам налоговой проверки в отношении должностных лиц организации налоговики могут составить протоколы об административном правонарушении по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ (п. 15 ст. 101 НК РФ).
|
|
|
Примечание
Подробнее с вопросом вы можете ознакомиться в разд. 1.8 "Ответственность за нарушение правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности" Практического пособия по годовой бухгалтерской отчетности - 2014.
Такая же ответственность может быть применена в том случае, если представленная отчетность не содержит сведений, которые необходимы для осуществления налогового контроля.
Если же допущенные нарушения относятся исключительно к оформлению отчетности, то негативных последствий для налогоплательщика возникать не должно.
ТРЕБОВАНИЯ К ОФОРМЛЕНИЮ
ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ.
НАРУШЕНИЯ ТРЕБОВАНИЙ И ИХ ПОСЛЕДСТВИЯ
Организации (индивидуальные предприниматели, лица, занимающие частной практикой <1>) должны оформлять каждый факт хозяйственной жизни первичными учетными документами (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
--------------------------------
<1> Положения Закона N 402-ФЗ распространяются на индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой (ч. 1 ст. 2 Закона N 402-ФЗ). В то же время они вправе не вести бухгалтерский учет, если в соответствии с налоговым законодательством РФ ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).
|
|
|
Первичные учетные документы должны составляться непосредственно при совершении факта хозяйственной жизни. А если это невозможно - сразу после его окончания (п. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Налоговые органы уделяют внимание их наличию, содержанию и форме в ходе налоговых проверок.
На практике нередко случается, что проверяющие обнаруживают недостатки в оформлении первичных учетных документов.
В связи с этим стоит учитывать разъяснения Минфина России, приведенные в Письмах от 04.02.2015 N 03-03-10/4547 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 12.02.2015 N ГД-4-3/2104@), от 28.08.2014 N 03-03-10/43034. В них чиновники оговорили, какие ошибки в первичных учетных документах не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций. По мнению Минфина России, к их числу относятся ошибки в первичных учетных документах, которые не препятствуют проверяющим идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, с которыми связано применение соответствующего порядка налогообложения.
|
|
|
Отсутствие первичных документов является грубым нарушением правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения, что влечет взыскание штрафа по ст. 120 НК РФ.
За грубое нарушение правил учета, которое не повлекло занижения налоговой базы, установлен штраф в следующем размере:
- 10 000 руб., если правонарушение совершено в течение одного налогового периода (п. 1 ст. 120 НК РФ);
- 30 000 руб., если те же деяния совершены в течение более одного налогового периода (п. 2 ст. 120 НК РФ).
Если же в результате грубого нарушения правил учета произошло занижение налоговой базы, размер штрафа составляет 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).
При этом грубыми нарушениями правил учета в целях ст. 120 НК РФ являются следующие (абз. 3 п. 3 ст. 120 НК РФ):
- отсутствие первичных документов или счетов-фактур;
- отсутствие регистров бухгалтерского или налогового учета;
- систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неверное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
Помимо этого, как известно, неуплата или неполная уплата (удержание, перечисление) налога при определенных обстоятельствах влечет ответственность по ст. ст. 122, 123 НК РФ.
Примечание
О том, как разграничиваются правонарушения, предусмотренные п. 3 ст. 120 и ст. 122 НК РФ, см. в разд. 8.2.3 "Налоговая ответственность при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе камеральной проверки".
Отсутствие первичных учетных документов может являться основанием для привлечения к ответственности должностных лиц организации по ст. 15.11 КоАП РФ.
Общие требования к первичным учетным документам, на которые обращают внимание налоговики в ходе налоговых проверок, заключаются в следующем:
- документы должны быть составлены с соблюдением установленных форм. Если же форма документа не установлена, он должен содержать все обязательные реквизиты;
- документы должны быть подписаны;
- документы на иностранном языке должны содержать построчный перевод на русский язык;
- документы должны содержать только допустимые исправления, которые оформлены с соблюдением установленного порядка.
Подробнее эти требования и последствия их нарушения рассмотрим в следующих разделах.
ПЕРВИЧНЫЙ УЧЕТНЫЙ ДОКУМЕНТ
СОСТАВЛЕН НЕ ПО ФОРМЕ.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 352; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!