СИТУАЦИЯ: Можно ли представить для камеральной проверки оригиналы документов вместо копий?
Из положений п. 2 ст. 93 НК РФ следует, что подлинники документов представляются должностному лицу налогового органа, если он их запросит, только для ознакомления. А в общем случае налогоплательщик представляет по требованию налогового органа именно их копии.
Однако, если налогоплательщик самостоятельно передаст в налоговый орган подлинники документов, он исполнит свою обязанность и его не вправе привлечь к ответственности на основании ст. 126 НК РФ. Об этом говорят суды (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.10.2006 N А82-17975/2005-28, ФАС Уральского округа от 04.02.2008 N Ф09-107/08-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.04.2008 N 5565/08)).
Примечание
С судебной практикой по данному вопросу применительно к выездным проверкам вы можете ознакомиться в разделе "Ситуация: Можно ли представить для выездной проверки оригиналы документов вместо копий?".
Приведенные там решения актуальны и для камеральных проверок. Ведь порядок представления документов и привлечения к ответственности за их непредставление не зависит от вида проводимой проверки ( ст. 93 НК РФ).
СРОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ
ПО ТРЕБОВАНИЮ НАЛОГОВОГО ОРГАНА ПРИ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКЕ
По общему правилу налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего требования (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ).
|
|
|
Примечание
Срок представления документов при камеральной проверке такой же, как и при выездной. Подробнее о его исчислении см. разд. 13.7 "Срок представления документов по требованию налогового органа при выездной проверке".
Отведенный для этого законом срок не зависит от количества запрошенных документов. Если налоговики требуют от вас слишком большое количество документов или эти документы находятся, например, в вашем отдельно расположенном подразделении, то вы можете попросить продлить срок их представления (абз. 2 п. 3 ст. 93 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.02.2007 N 03-02-07/1-30).
Примечание
О продлении срока представления документов в порядке ст. 93 НК РФ см. разд. 4.7.1 "Продление срока представления документов по требованию налогового органа при камеральной проверке".
СИТУАЦИЯ: Нужно ли исполнять требование, если камеральная проверка закончилась до истечения срока его исполнения?
Если требование налоговый орган направил в последние дни камеральной проверки и вы получили его уже после истечения трехмесячного срока, установленного для ее проведения, то данное требование вы должны исполнить (п. п. 6, 8, 8.1, 9 ст. 88 НК РФ).
На это указал и Минфин России в Письмах от 13.02.2008 N 03-02-07/1-58, от 17.01.2008 N 03-02-07/1-19. Указанные разъяснения касались истребования документов за пределами срока выездной проверки. Однако они применимы и к камеральным проверкам.
|
|
|
Напомним, что за отказ от представления документов предусмотрена ответственность.
Примечание
Об ответственности за непредставление документов в ходе камеральной проверки см. разд. 4.8.1 "Ответственность за несвоевременное представление и отказ от представления документов для камеральной проверки".
ПРОДЛЕНИЕ СРОКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ
ПО ТРЕБОВАНИЮ НАЛОГОВОГО ОРГАНА ПРИ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКЕ
Примечание
В настоящем разделе приведены общие правила продления срока представления документов, истребуемых при камеральной проверке. Специальные правила, применяемые в ситуациях, когда документы истребуются в соответствии со ст. ст. 214.8 , 310.2 НК РФ или при проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, в нем не рассмотрены.
В случае отсутствия возможности представить истребуемые документы в установленный срок (например, из-за большого объема запрошенных документов) необходимо письменно уведомить об этом проверяющих в течение одного рабочего дня, следующего за днем получения требования о представлении документов. В уведомлении нужно объяснить причины, по которым документы невозможно представить в срок, и указать, когда их получится представить (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ).
|
|
|
Уведомление может быть подано в налоговый орган лично, через представителя либо передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Лица, на которых в соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ не возложена обязанность представлять налоговую декларацию в электронной форме, могут направить уведомление по почте заказным письмом (п. 3 ст. 93 НК РФ).
К сожалению, направление уведомления не гарантирует продление срока представления документов. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о продлении срока или отказать в продлении (п. 3 ст. 93 НК РФ).
Минфин России в Письме от 05.08.2008 N 03-02-07/1-336 указал, что при продлении срока представления документов учитываются:
- причины, по которым налогоплательщик не может вовремя представить документы;
- объем истребованных документов;
- факт частичной передачи документов;
- сроки, в которые проверяемый может представить документы.
|
|
|
Данное Письмо посвящено выездным проверкам, но актуально и для камеральных, так как ст. 93 НК РФ является универсальной для обоих видов проверок.
Решение об отказе в продлении срока представления документов принимается также с учетом определенных обстоятельств. В их числе ФНС России назвала препятствующие представлению документов в срок причины, на которые сослался налогоплательщик, объем истребуемых документов, другие имеющие значение обстоятельства (Письмо от 04.12.2015 N ЕД-16-2/304). Вместе с тем исходя из тех же разъяснений ФНС России налоговый орган не обязан объяснять или аргументировать свое решение об отказе в продлении срока представления документов (Письмо от 04.12.2015 N ЕД-16-2/304).
Тем не менее, по нашему мнению, представить уведомление о невозможности подачи документов в установленный срок целесообразно. Во-первых, не исключено, что решение налогового органа по данному уведомлению будет положительным. Во-вторых, даже если инспекция не продлит срок исполнения требования и привлечет проверяемое лицо к ответственности за несвоевременное представление документов, существует вероятность, что суд учтет факт подачи такого уведомления при решении вопроса о возможности снижения размера штрафа в порядке пп. 3 п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ или освобождения от ответственности на основании ст. 111 НК РФ.
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли привлечь к ответственности за непредставление документов в срок, если просрочка произошла в связи с большим количеством истребованных документов, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
В течение двух рабочих дней со дня получения уведомления налоговый орган должен принять соответствующее решение (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ).
См. дополнительно:
- как поступить, если инспекция не отвечает на уведомление с просьбой о продлении срока представления документов.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 859; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!