ФОРМА И СОДЕРЖАНИЕ АКТА КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
Основные требования к содержанию акта налоговой проверки (в том числе акта налоговой проверки, оформляемого по результатам камеральной проверки (далее - акт камеральной проверки)) закреплены в п. 3 ст. 100 НК РФ. Этот перечень существенно дополнен в Требованиях к составлению акта налоговой проверки, которые приведены в Приложении N 24 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.
Требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются ФНС России (п. 4 ст. 100 НК РФ, п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506). Они содержатся в Требованиях к составлению акта налоговой проверки, приведенных в Приложении N 24 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.
Назовем основные требования, которые должны соблюдать инспекторы при составлении акта камеральной проверки:
- акт камеральной проверки составляется в двух экземплярах (п. 5 Требований к составлению акта налоговой проверки, приведенных в Приложении N 24 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@). При этом на бумажном носителе указанный акт должен составляться строго по утвержденной форме (п. 4 ст. 100 НК РФ, п. 2 Требований к составлению акта налоговой проверки, приведенных в Приложении N 24 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@);
- по общему правилу акт подписывается инспектором, проводившим проверку, и налогоплательщиком, в отношении которого она проводилась, или его представителем (п. 2 ст. 100 НК РФ, п. 4 Требований к составлению акта налоговой проверки, приведенных в Приложении N 24 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@);
|
|
|
- инспектор должен составить акт в течение 10 рабочих дней со дня окончания проверки, по итогам которой выявлены нарушения (абз. 2 п. 1 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 НК РФ);
- экземпляр акта в течение пяти рабочих дней с даты его составления вручается налогоплательщику или его представителю (п. 5 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Примечание
О порядке вручения акта камеральной проверки см. разд. 5.4 "Подписание, порядок и срок вручения (предоставления) акта камеральной проверки налогоплательщику".
Акт камеральной проверки должен состоять из следующих частей (п. 3 Требований к составлению акта налоговой проверки, приведенных в Приложении N 24 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@):
- вводной (общие положения);
- описательной (документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, а также обстоятельства, смягчающие либо отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения);
- итоговой (выводы и предложения проверяющих).
Полагаем, что к неотъемлемым частям акта следует отнести также приложения к нему, оформляемые налоговым органом. Поэтому далее приложения к акту проверки будут рассматриваться в качестве его составной части.
|
|
|
ВВОДНАЯ ЧАСТЬ АКТА КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ
(ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ)
Вводная часть акта налоговой проверки составляется с учетом положений п. 3.1 Требований к составлению акта налоговой проверки, приведенных в Приложении N 24 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.
В ней проверяющими, в частности, указываются:
1) дата акта налоговой проверки (т.е. дата подписания его проверяющими);
2) полное и сокращенное наименования организации или фамилия, имя, отчество (при его наличии) проверяемого лица;
3) дата представления в налоговый орган декларации и иных документов;
4) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе проверки;
5) период, за который проведена проверка;
6) наименование налога (сбора), по которому проводилась проверка;
7) даты начала и окончания проверки;
8) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении проверки;
9) иные необходимые реквизиты.
ОПИСАТЕЛЬНАЯ ЧАСТЬ АКТА КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ
Описательная часть акта налоговой проверки должна быть составлена с учетом положений п. 3.2 Требований к составлению акта налоговой проверки, утвержденных Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@. В частности, при ее заполнении проверяющие должны отразить документально подтвержденные факты нарушений налогового законодательства, выявленные в ходе проверки. Кроме того, в описательной части акта указываются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
|
|
|
Примечание
Отметим, что по итогам камеральной проверки акт составляется в случае, если в ходе такой проверки выявлены нарушения налогового законодательства ( п. 1 ст. 100 НК РФ). Норм, которые обязывали бы проверяющих оформлять акт налоговой проверки в ситуациях, когда такие нарушения камеральной проверкой не установлены, в Налоговом кодексе РФ нет.
Подробнее о том, должен ли составляться акт, если факты нарушений налогового законодательства в ходе камеральной проверки не выявлены, можно узнать в разделе "Ситуация: Должен ли налоговый орган составлять акт камеральной проверки, а также уведомлять проверяемое лицо о ее результатах и дате завершения, если правонарушения не выявлены?".
Содержание описательной части акта должно соответствовать определенным требованиям:
|
|
|
а) объективность и обоснованность;
б) полнота и комплексность отражения всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам нарушений законодательства о налогах и сборах;
в) четкость, лаконичность и доступность изложения;
г) системность изложения.
По каждому отраженному в акте факту нарушения законодательства о налогах и сборах должно быть четко отражено следующее (п. 3.2 Требований к составлению акта налоговой проверки, утвержденных Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@):
- вид нарушения, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый период, к которому оно относится;
- ссылки на первичные бухгалтерские документы (с указанием при необходимости бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения соответствующих операций в регистрах бухгалтерского, налогового учета) и иные доказательства, подтверждающие наличие факта нарушения;
- ссылки на заключения экспертов (в случае проведения экспертизы), протоколы допроса свидетелей, а также иные протоколы, составленные при производстве необходимых действий по осуществлению налогового контроля (в случае производства соответствующих действий);
- оценка количественного и суммового расхождения между заявленными в налоговых декларациях (расчетах) данными и (или) данными в иных документах, связанными с исчислением и уплатой (удержанием, перечислением) налогов (сборов), и фактическими данными, установленными в ходе проверки (при выявлении непредставления в налоговый орган указанных документов приводятся фактические данные, установленные в ходе проверки);
- квалификация совершенного нарушения со ссылками на соответствующие нормы Налогового кодекса РФ, законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, которые нарушены проверяемым лицом.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 388; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!