СИТУАЦИЯ: Можно ли оштрафовать налогоплательщика за непредставление для камеральной проверки документов, которых нет в наличии?
Грозят ли налогоплательщику санкции, если налоговый орган требует документы для камеральной проверки, которыми налогоплательщик не располагает? Например, они были уничтожены в результате пожара, или постоянно находятся в удаленном месте, или налогоплательщик вообще не обязан их составлять или хранить в силу применяемого режима налогообложения.
Так, налогоплательщики, которые применяют УСН, освобождены от уплаты НДС, за исключением "ввозного", а также уплачиваемого при совершении операций по договорам простого или инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом, либо в соответствии с концессионным соглашением ( п. п. 2 , 3 ст. 346.11 , ст. 174.1 НК РФ).
В связи с этим если плательщики единого налога не ведут облагаемых НДС операций, то они не обязаны выставлять счета-фактуры, а полученные от своих поставщиков не должны хранить.
На практике налоговики зачастую привлекают налогоплательщиков к ответственности при подобных обстоятельствах. Однако арбитражные суды, как правило, приходят к выводу, что данная практика неправомерна, если налогоплательщику удается подтвердить отсутствие запрошенных документов по уважительным причинам.
Правоприменительную практику по вопросу о привлечении к ответственности налогоплательщика в случае непредставления затребованных документов см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ:
|
|
|
- если не представлены ранее составлявшиеся документы, которые находятся в архиве, пришли в негодность, переданы госорганам или на аудиторскую проверку, отсутствуют у налогоплательщика по иным объективным причинам;
- если учетной политикой организации не предусмотрено составление затребованных регистров налогового учета;
- если не представлены документы, срок хранения которых истек.
Отметим, что налоговики не узнают, что у вас есть уважительные причины, по которым вы не можете представить документы, пока вы сами не сообщите им об этом, направив в налоговый орган уведомление о невозможности их представления.
Укажите в нем причины, по которым вы не можете представить документы, а также по возможности приложите к нему копии документов, которые подтверждают ваши аргументы (справку о пожаре, акт (опись) изъятия документов и т.п.).
Заметим, что своевременное направление уведомления может помочь избежать лишних споров с инспекцией. Ведь проверяющий может исследовать ваши доказательства и согласиться, что в вашем случае вы действительно не можете представить соответствующие документы.
См. образец уведомления об отсутствии затребованных документов, составленного в письменной форме.
|
|
|
ВЫЕМКА ДОКУМЕНТОВ ПРИ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКЕ
Вопрос, правомерно ли проведение выемки в ходе камеральной проверки, является спорным (пп. 3 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 94 НК РФ).
Примечание
О правомерности проведения выемки в ходе камеральной проверки см. разд. 2.7.5 "Выемка документов в ходе камеральной проверки".
Тем не менее на практике налоговики зачастую изымают подлинники документов в рамках камеральной проверки, когда недостаточно их копий или у налогового органа есть достаточные основания полагать, что подлинники могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены.
Примечание
Процедура выемки подробно описана в разд. 10.8.3 "Выемка документов и предметов в ходе выездной проверки".
КОМПЕНСАЦИЯ РАСХОДОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ ДОКУМЕНТОВ
В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ
Налоговый орган не обязан возмещать расходы по изготовлению и доставке документов, которые он истребовал у налогоплательщика в порядке ст. 93 НК РФ.
Налоговики должны возмещать лишь те убытки, которые вы понесли в связи с их неправомерными действиями (п. п. 2, 4 ст. 103 НК РФ).
|
|
|
Истребование документов в рамках камеральной проверки в определенных случаях правомерно (ст. ст. 88, 93 НК РФ). В связи с этим налоговый орган не совершает ничего противоправного и расходы по изготовлению копий документов несет налогоплательщик (Письмо УМНС России по г. Москве от 15.10.2003 N 11-11н/57302).
Понесенные затраты вы вправе учесть в расходах по налогу на прибыль. Такое право вам дает пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Но и подобная косвенная компенсация не гарантирована. Так, налоговики могут снять расходы по налогу на прибыль, указав на то, что они экономически необоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). Именно этот аргумент использован в Письме УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 N 20-12/063378.
Правда, Письмо посвящено истребованию документов в порядке встречной проверки (ст. 93.1 НК РФ). Однако его выводы вполне применимы и к истребованию документов у проверяемого налогоплательщика.
Примечание
О понятии экономической обоснованности расходов, а также об основных тенденциях судебной практики по спорам об обоснованности расходов вы можете узнать в разд. 3.1.1.1 "Обоснованность расходов для целей налогообложения прибыли" Практического пособия по налогу на прибыль.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 402; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!