ГЛАВА 5. АКТ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
Логическим завершением любого процесса выступает его результат. Результатом камеральной проверки является один из следующих выводов налогового инспектора:
- налогоплательщик допустил нарушения налогового законодательства
или
- налогоплательщик не допустил нарушений налогового законодательства.
Если при камеральной проверке налоговый орган выявил факты нарушений налогового законодательства, он должен оформить ее результаты. Для этого по окончании проверки проводивший ее налоговый инспектор должен составить акт камеральной проверки (п. 5 ст. 88, абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ).
Примечание
Подробно о процедуре проведения камеральной проверки вы можете узнать в гл. 2 "Порядок проведения камеральной проверки".
Акт камеральной проверки выполняет две функции:
- является одним из документов, которые в совокупности составляют материалы камеральной проверки. На его основании руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в основном и принимает решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности по итогам рассмотрения материалов камеральной проверки (п. 1 ст. 101 НК РФ);
- информирует о предварительных результатах проверки налогоплательщика и служит основой для составления последним возражений (п. 6 ст. 100 НК РФ).
Добавим, что несоставление акта камеральной проверки является одним из оснований для отмены решения, вынесенного налоговым органом по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки. К такому мнению приходят арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 23.09.2009 N КА-А40/8182-09-2, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.11.2009 N А53-5911/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.02.2008 N Ф04-1205/2008(1103-А02-25)).
|
|
|
Поэтому, если инспектор утверждает, что провел камеральную проверку представленной вами декларации и нашел у вас нарушения, он обязан составить акт проверки. Если он не сделает этого, решение, которое будет вынесено по итогам рассмотрения материалов проверки, может быть признано недействительным (п. 14 ст. 101 НК РФ).
Примечание
О том, в каком порядке вы можете добиться отмены решения, которое вынесено по итогам камеральной проверки, см. гл. 25 "Как обжаловать решения и действия налогового органа при налоговой проверке".
Должна ли инспекция составить акт налоговой проверки, если в ходе камеральной проверки были выявлены нарушения, которые не повлекли занижение суммы налога к уплате?
Согласно п. 5 ст. 88 НК РФ проверяющие должны составлять акт в каждом случае, когда в результате проведения проверки выявлены нарушения налогового законодательства, независимо от того, выявлена ли при этом недоимка по проверяемому налогу.
|
|
|
Например, налогоплательщик несвоевременно представил налоговую декларацию, но налог уплатил вовремя и в полном объеме. В этом случае инспектор по итогам камеральной проверки составит акт, в котором укажет на совершение налогоплательщиком правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 119 НК РФ.
Отметим, что п. 5 ст. 88 НК РФ не содержит исключений и для тех случаев, когда выявленное в ходе камеральной проверки нарушение привело к излишней уплате налога. В связи с этим проверяющие обязаны составить акт даже в отношении нарушения, повлекшего возникновение переплаты в бюджет.
СИТУАЦИЯ: Должен ли налоговый орган составлять акт камеральной проверки, а также уведомлять проверяемое лицо о ее результатах и дате завершения, если правонарушения не выявлены?
Не всегда при проведении камеральных проверок бывают выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
В таких случаях составления акта камеральной проверки от налоговых органов не требуется. Данный вывод следует из анализа ст. 88, п. 1 ст. 100 НК РФ. Дело в том, что в названных нормах отсутствуют положения, которые обязывали бы налоговые органы составлять акт камеральной проверки в ситуациях, когда при ее проведении нарушений законодательства о налогах и сборах не установлено.
|
|
|
Об этом также свидетельствуют и некоторые судебные акты, из которых следует, что акт камеральной проверки составляется, только если в ходе нее выявлены нарушения налогового законодательства (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 12.04.2011 N 14883/10, Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2009 N 09АП-22444/2009-АК). Оговорка о том, что результаты камеральной проверки оформляются актом при выявлении нарушений, содержится и в Письме ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 "О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок" (пп. 4 п. 2.4).
Иногда на практике проверяющие в рамках мероприятий налогового контроля, осуществляемых в ходе камеральной проверки, направляют запросы, поручения, но не успевают получить на них ответы к моменту истечения трех месяцев, отведенных п. 2 ст. 88 НК РФ на проверку. Если при этом факты нарушений налогового законодательства не установлены, в том числе из-за отсутствия указанных ответов, камеральная проверка прекращается без составления акта. Это подтвердила ФНС России в Письме от 18.12.2014 N ЕД-18-15/1693.
|
|
|
Также отметим, что за некоторыми исключениями уведомлять проверяемое лицо о результатах камеральной проверки и дате ее завершения не требуется. На то, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает необходимость такого уведомления, обращается внимание в Письме УФНС России по г. Москве от 21.05.2009 N 20-14/4/051403@. Однако стоит оговориться: после выхода данного Письма в Налоговом кодексе РФ появились положения, которые в некоторых случаях обязывают налоговый орган уведомить проверяемое лицо об окончании камеральной проверки и отсутствии выявленных нарушений (см., например, п. 9 ст. 2, ч. 1, 4 ст. 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ).
В частности, к этим случаям относится камеральная проверка декларации по НДС при применении заявительного порядка возмещения налога. Если в результате такой проверки налоговый орган нарушений не выявил, он должен уведомить налогоплательщика об их отсутствии и окончании проверки. Уведомление производится в письменной форме в течение семи рабочих дней после окончания соответствующей проверки (п. 6 ст. 6.1, п. 12 ст. 176.1 НК РФ).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 301; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!