СРОК ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ (НАПИСАНИЯ)
АКТА КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ
Налоговый инспектор, который провел камеральную проверку и выявил нарушения налогового законодательства, в течение 10 дней после ее окончания должен составить акт камеральной налоговой проверки (абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ). Данный срок исчисляется в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Течение срока начинается на следующий день после окончания камеральной проверки (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).
Например, если датой окончания камеральной проверки является 4 апреля 2014 г., налоговый инспектор должен составить акт проверки не позднее 18 апреля 2014 г.
Датой окончания камеральной проверки, по нашему мнению, следует считать дату истечения трехмесячного срока для ее проведения, исчисляемую со дня подачи налоговой декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ), либо дату фактического окончания проверки в пределах этого срока.
Примечание
Подробно об определении даты окончания камеральной налоговой проверки вы можете узнать из разд. 3.2 "Дата окончания камеральной проверки".
Однако на практике этот срок налоговики отсчитывают от даты фактического окончания камеральной проверки, в том числе и в случае, если проверка окончена позже установленного трехмесячного срока. И для этого есть правовые основания. Дело в том, что норма абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ сформулирована недостаточно определенно. Слова "после окончания камеральной налоговой проверки", действительно, можно истолковать по-разному.
|
|
|
Примечание
О последствиях нарушения срока камеральной проверки см. разд. 5.3.1 "Последствия нарушения срока для составления (написания) акта камеральной проверки".
ПОСЛЕДСТВИЯ НАРУШЕНИЯ СРОКА
ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ (НАПИСАНИЯ) АКТА КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ
К сожалению, если налоговый инспектор просрочит установленный ст. 100 НК РФ 10-дневный срок для составления акта камеральной проверки, то никаких правовых последствий это не повлечет.
Такое положение вещей объясняется тем, что согласно п. 14 ст. 101 НК РФ пропуск срока для составления акта не является безусловным основанием для отмены решения, принятого по результатам камеральной проверки.
Кроме того, дата начала исчисления этого срока определена нечетко. Дело в том, что понятие "окончание камеральной налоговой проверки" (абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ) можно трактовать по-разному. В частности, существует мнение, что в указанной норме имеется в виду дата фактического окончания проверки, а не дата истечения трехмесячного срока, который предусмотрен для проведения проверки п. 2 ст. 88 НК РФ.
Данный подход основан, в частности, на сложившейся судебной практике, согласно которой срок камеральной проверки не является пресекательным и его нарушение не является однозначным основанием для отмены решения по камеральной проверке.
|
|
|
Примечание
Подробнее о судебной практике по делам об отмене решений, принятых по итогам камеральных проверок, на основании пропуска срока камеральной проверки см. разд. 3.4 "Последствия нарушения срока проведения камеральной проверки".
Также добавим, что пропуском 10-дневного срока для составления акта не нарушается право налогоплательщика на подачу письменных возражений на акт проверки и даже не сокращается срок для их представления, поскольку данный срок начинает течь с момента вручения акта.
При рассмотрении подобных споров суды указывают на факт нарушения налоговым органом срока составления акта проверки только в совокупности с иными обстоятельствами, которые влекут за собой отмену решения, вынесенного по результатам налоговой проверки, и не заостряют на нем внимания (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 11.06.2009 N КА-А40/4759-09, от 22.07.2008 N КА-А40/6627-08, ФАС Уральского округа от 22.06.2010 N Ф09-4601/10-С2).
ПОДПИСАНИЕ, ПОРЯДОК
И СРОК ВРУЧЕНИЯ (ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ)
АКТА КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ
|
|
|
Оба экземпляра акта камеральной проверки по общему правилу подписывают налоговый инспектор, который проводил проверку, и налогоплательщик, в отношении которого она проводилась (его представитель) (п. 2 ст. 100 НК РФ, п. п. 4, 5 Требований к составлению акта налоговой проверки, которые приведены в Приложении N 24 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@).
Вы вправе отказаться от подписания акта (например, если не в состоянии на месте ознакомиться с ним из-за его большого объема или отсутствия у вас необходимых знаний).
В этом случае инспектор укажет во всех экземплярах акта, что от подписания акта вы отказались (п. 4 Требований к составлению акта налоговой проверки, которые приведены в Приложении N 24 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@).
Обращаем ваше внимание на то, что отказываться от подписания акта не имеет особого практического смысла. Ведь такой отказ ничего не значит для дальнейшего рассмотрения материалов дела. Он может лишь вызвать негативную реакцию со стороны как рассматривающего материалы проверки руководителя инспекции (его заместителя), так и судей (в случае судебного обжалования решения). Разумнее подписать акт.
|
|
|
Срок для подписания акта камеральной проверки законодательно не установлен. На практике подписание происходит одновременно с вручением акта камеральной проверки.
Экземпляр акта камеральной проверки должен быть вручен проверенному налогоплательщику или его представителю в течение пяти рабочих дней с момента составления акта (п. 5 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Течение срока начинается со дня, следующего за днем составления акта (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). При этом из пп. 1 п. 3 ст. 100 НК РФ следует, что под датой составления акта понимается дата акта, которая указана в его "шапке" (Письмо Минфина России от 06.04.2009 N 03-02-07/1-172).
Акт камеральной проверки должен быть вручен налогоплательщику или его представителю под расписку о получении или иным способом, свидетельствующим о дате получения акта (абз. 2 п. 4 ст. 31 <3>, п. 5 ст. 100 НК РФ).
--------------------------------
<3> Данная норма содержит общее правило о способах передачи налоговыми органами документов, используемых ими при реализации своих полномочий. Причем из нее следует, что это правило применимо, если в отношении конкретного документа в Налоговом кодексе РФ не предусмотрен порядок передачи.
Что касается акта налоговой проверки, то порядок его передачи предусмотрен в п. 5 ст. 100 НК РФ (см. также абз. 6, 8 п. 1 Письма ФНС России от 20.09.2013 N АС-4-2/16981). Поэтому способы передачи акта камеральной проверки должны определяться согласно специальному правилу, приведенному в п. 5 ст. 100 НК РФ.
Как правило, в качестве расписки выступает запись о получении акта с указанием даты на последней странице экземпляра акта, который остается на хранении в налоговой инспекции. Запись делается непосредственно под вашей подписью, свидетельствующей об ознакомлении с актом (или записью об отказе от подписания акта). Вы должны заверить эту запись своей подписью.
Иным способом вручения, который свидетельствовал бы о дате получения акта, по нашему мнению, может быть, к примеру, доставка акта курьером при условии вручения послания лично налогоплательщику (его представителю).
Примечание
Также существует мнение, что в качестве иного способа передачи акта проверки может выступить его отправка по почте заказным письмом с уведомлением о вручении. Заметим, что вопрос о правомерности направления акта по почте при отсутствии уклонения налогоплательщика от его получения на практике решается неоднозначно. Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Могут ли налоговики направить акт камеральной проверки по почте, если налогоплательщик не уклоняется от получения акта?".
Вы можете отказаться получить акт. Но имейте в виду, что такие действия будут квалифицированы как уклонение от получения акта.
Налоговое законодательство не определяет, что такое "уклонение". Исходя из общепринятого понимания этого термина, полагаем, что в ст. 100 НК РФ под уклонением имеются в виду сознательные действия или бездействие налогоплательщика (в том числе и отказ), направленные на то, чтобы не получать акт. То есть ситуации, когда вы прямо отказываетесь его получать, а также специально избегаете вручения акта (не отвечаете на телефонные звонки, не получаете корреспонденцию по известным налоговикам адресам, не приходите в налоговый орган по вызову инспектора и т.п.).
Если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения акта, то налоговый инспектор сделает на последней странице всех экземпляров акта соответствующую запись и заверит ее своей подписью (п. 4 Требований к составлению акта налоговой проверки, которые приведены в Приложении N 24 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@, Форма акта налоговой проверки, приведенная в Приложении N 23 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@).
Акт камеральной проверки будет направлен по почте заказным письмом по месту нахождения организации (месту нахождения обособленного подразделения) или месту жительства физического лица (п. 5 ст. 100 НК РФ). Датой вручения акта будет считаться шестой рабочий день с момента отправки заказного письма (п. 5 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Течение срока начинается со дня, следующего за днем отправки такого письма (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Таким образом, дата фактического получения акта в данном случае значения не имеет.
Учитывая, что при перебоях в работе почтовой связи получить акт вы можете и позже, полагаем, что уклоняться от вручения акта не имеет смысла.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 309; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!