Компоненты строительства и эксплуатации
Договор может требовать от компании, предоставляющей услуги аутсорсинга, создания основы для оказания услуг (например, платформы информационных технологий, технологической установки или крупногабаритного оборудования). Этот этап часто называется этапом «строительства», вслед за которым последует этап «эксплуатации». Руководство должно определить, следует ли отражать этапы строительства и эксплуатации отдельно. В данном случае следует учитывать, должны ли данный актив и услуга быть предоставлены отдельно от друг друга, т.е. может ли заказчик использовать актив отдельно от услуги, и может ли быть надежно оценена выручка, относящаяся к активу или услуге.
Строительство, если оно рассматривается отдельно, обычно отражается в соответствии с МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда», так как объект строится в соответствии со спецификацией заказчика на основании договора, заключенного в результате переговоров. Эксплуатация обычно отражается, как договор об оказании услуг в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка».
Выручка и затраты, связанные с эксплуатацией
Деятельность, осуществляемая в рамках компонента эксплуатации комплексного договора аутсорсинга, обычно включает услуги, оказываемые на разовой или длительной основе. Выручка должна отражаться на основе процента завершенности работ. Однако оценка процента завершенности работ, с учетом характера предоставляемых услуг, обычно основана на показателях «выхода» продукции или услуг (таких как объем операций, анализ интервенций и аналогичные показатели).
|
|
|
Методы оценки завершенности, основанные на входящих показателях, таких, как затраты (метод соотношения затрат) к этим договорам не применимы, так как понесенные затраты на определенную дату часто не отражают предоставленных услуг на эту дату. Выручка обычно отражается прямолинейным способом, если услуги предоставляются многократно - неопределенное количество раз, на протяжении определенного периода времени.
Признание затрат может оказаться даже сложнее, чем признание выручки. Выручка и расходы по договору признаются путем соотнесения со стадией завершенности работ по договору. Ввиду необходимости освоения производства, затраты по договору аутсорсинга часто относятся к будущей деятельности компании.
Аутсорсинг – развивающаяся область деятельности, которая подразумевает передачу все большего количества процедур компаниям, предоставляющим услуги аутсорсинга и требует осуществления работ по подготовке производства, причем большая часть затрат относится к будущей деятельности компании. Новые договора могут подписываться по мере того, как компания, предоставляющая услуги аутсорсинга адаптирует свою структуру для оказания новых услуг. Компания, предоставляющая услуги, должна решить, какие из расходов, относящиеся к будущей деятельности компании, связаны с конкретным договором в отличие от тех расходов, которые она несет по своему усмотрению для модернизации и трансформации своей деятельности. Это может зависеть от зрелости бизнеса. Некоторые компании, предоставляющие услуги и имеющие опыт в этой области, модернизируют свою структуру с учетом существующих требований, другие – создают новый бизнес для предоставления услуг по аутсорсингу, который часто основывается на уже имеющихся информационно-технологических ресурсах, в то время, как многие компании, осуществляющие свою деятельность в сфере информационных технологий, расширяются и сами начинают заниматься аутсорсингом.
|
|
|
Расходы, связанные с предоставляемыми услугами и незавершенным строительством признаются в том случае, если они могут быть возмещены. Иные расходы (кадровая реструктуризация, переезд на новое место, разработка новых процессов), являются обычными операционными затратами, которые отражаются по мере понесения или являются капитализируемыми, как основные средства или нематериальные активы.
|
|
|
Влияние IFRIC 4
IFRIC 4 «Как определить имеет ли сделка признаки аренды», вступает в действие с 1 января 2006 года. Большинство договоров аутсорсинга включают использование активов, поэтому компании, предоставляющие услуги аутсорсинга, должны будут определить наличие в договоре признаков аренды.
Сложность заключается в том, чтобы определить, связан ли данный договор с какими либо конкретными активами. Решение принимается в каждом отдельном случае. Это требует понимания цели использования актива, то есть того, связано ли оказание данной услуги именно с этим активом или она может быть оказана в соответствии с условиями договора каким-либо иным способом.
Например, поставщик услуг по организации питания может доставлять обеды заказчику из своего центрального офиса, который также используется для оказания услуг другим заказчикам или он может создать специализированное предприятие для обслуживания только одного заказчика. Если актив используется исключительно для данного заказчика, считается, что он передан в аренду данному заказчику. Актив не будет считаться специфическим для данного заказчика, если компания, предоставляющая услуги аутсорсинга, использует данный актив для оказания услуг нескольким заказчикам – в этом случае признаки аренды отсутствуют.
|
|
|
| Пример – Сделка, содержащая признаки аренды Компания – производитель пасхальных яиц передает продажу своей продукции на аутсорсинг. Договор аутсорсинга предусматривает доставку яиц с использованием системы «Пасхальный Заяц» и предоставляет производителю исключительные права на использование ее услуг с января по май за фиксированную оплату, установленную за этот период. Должен ли данный договор учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 17? Да. IFRIC 4 «Как определить содержит ли сделка признаки аренды» основывается на сущности сделки и требует проведения анализа относительно того: ■ зависит ли осуществление сделки от использования конкретного актива или активов; и ■ предусматривает ли сделка передачу права на использование данного актива (IFRIC 4.6). В первую очередь производителю необходимо установить является ли Пасхальный Заяц активом дистрибьютора. Определение актива включает требование к компании осуществлять контроль данного ресурса. Например, кролик будет соответствовать определению биологического актива согласно МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», поэтому может считаться, что дистрибьютор «контролирует» Пасхального Зайца. Если Пасхальный Заяц, является активом дистрибьютора, соблюдается первый критерий, так как дистрибьютор может использовать услуги по доставке яиц только через Пасхального Зайца. Производитель платит за пользование Пасхальным Зайцем в период с января по май и поэтому имеет право использовать данный актив. Данная сделка содержит признаки операционной аренды, поэтому элементы аренды должны отражаться в соответствии с МСФО (IAS) 17. |
Вопросы для самоконтроля
1. Нерасторжимая аренда – это аренда, которая может быть расторгнута только:
1. При наступлении определенных внешних непредвиденных обстоятельств.
2. С разрешения арендодателя.
3. При заключении арендатором нового договора на аренду того же самого или эквивалентного актива с тем же самым арендодателем.
4. После выплаты арендатором суммы настолько крупного размера, что вероятность того, что аренда когда-либо будет расторгнута, ничтожно мала.
5. Пункты 1-4.
2. Минимальные арендные платежи – это:
(i) Платежи в течение срока аренды за арендованные объекты.
(ii) Финансовые расходы.
(iii) Суммы, гарантированные арендатором.
(iv) Условная арендная плата.
(v) Затраты на услуги.
(vi) Налоги.
1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
4. (i)-(iv)
5. (i)-(v)
6. (i)-(vi)
3. Вы сдаете в аренду автомобиль на 4 года. Фактическая стоимость автомобиля составляет $40 000. Предполагаемаяостаточная стоимость по окончании аренды - $10 000. Дилер дает вам гарантию на приобретение данного автомобиля за $8 000 (в конце аренды). Оставшаяся сумма в размере $2 000 – это:
1. Условная арендная плата.
2. Негарантированная остаточная стоимость.
3. Справедливая стоимость.
4. Валовые инвестиции в аренду – это:
1. Общая сумма величин:
2. Большая величина из:
3. Меньшая величина из:
4. Средняя величина из:
минимальных арендных платежей, получаемых арендодателем по финансовой аренде, и
любой негарантированной остаточной стоимости, предназначенной для арендодателя.
5. Примерами ситуаций, в которых обычно аренда рассматривается как финансовая аренда, могут служить:
(i) Аренда предусматривает передачу права собственности на актив арендатору по окончании аренды.
(ii) Арендатор имеет возможность приобрести актив по привлекательной цене.
(iii) Срок аренды составляет основную часть срока полезной службы актива, даже если право собственности не передается (>75%).
(iv) Текущая стоимость суммы минимальных арендных платежей практически составляет всю справедливую стоимость арендуемого актива (>90%).
(v) Арендуемые активы имеют настолько специфические назначение и характер использования, что без значительных дополнительных модификаций их может использовать только данный арендатор.
1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
4. (i)-(iv)
5. (i)-(v)
6. Признаками ситуаций, указывающих на то, что аренда может классифицироваться как финансовая аренда, являются:
(i) Если арендатор вправе расторгнуть договор аренды, то убытки арендодателя, связанные с расторжением договора, покрываются арендатором.
(ii) При возникновении прибыли или убытка в результате изменения справедливой стоимости остаточной суммы актива находящегося у арендатора (например, в форме возврата арендной платы, эквивалентной большей части поступлений от продажи по окончании аренды).
(iii) у арендатора есть возможность продлить аренду на второй период по ставке арендной платы, которая значительно ниже рыночной.
(iv )Если аренда не предусматривает передачу в значительной степени всех рисков и выгод, связанных с правом собственности.
1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
4. (i)-(iv)
7. Аренда земли и зданий классифицируется как:
1. Операционная аренда.
2. Финансовая аренда.
3. Операционная или финансовая аренда.
8. Для целей классификации совместно арендуемые земельный участок и здания рассматриваются:
1. Отдельно.
2. Вместе.
3. Отдельно или вместе.
9. Минимальные арендные платежи распределяются между элементами аренды (земля и здания) в соответствии с:
1. Долей арендной платы по элементу аренды.
2.Долей справедливой стоимости элемента аренды в общей справедливой стоимости элементов аренды.
3. Срока полезной службы.
10. Расчет чистой текущей стоимости устраняет из аренды:
1. Компонент «проценты».
2. Компонент «основная сумма долга».
3. Оба компонента.
11. Арендуемые активы отражаются в бухгалтерском балансе арендатора в случае:
1. Операционной аренды.
2. Финансовой аренды.
3. Всех видов аренды.
12. Обязательства, связанные с арендой – это:
1. Краткосрочные обязательства.
2. Долгосрочные обязательства.
3. Разграниченные на краткосрочные и долгосрочные.
13. Первоначальные прямые затраты арендатора, такие как проведение переговоров и оформление договора финансовой аренды:
1. Добавляются к сумме, отражаемой как актив.
2. Незамедлительно относятся арендатором на расход.
3. Добавляются к условной арендной плате.
14. В начале аренды:
1. Большую часть выплат составляет основная сумма долга, а проценты составляют небольшой элемент.
2. Большую часть выплат составляют проценты, а основная сумма долга – небольшой элемент.
3. Выплаты основной суммы долга и процентов равны.
15. Условная арендная плата должна:
1. Относиться на расход.
2. Добавляться к обязательствам по аренде.
3. Выплачиваться авансом на начало аренды.
16. Финансовая аренда приводит к образованию расходов на амортизацию по амортизируемым активам. Амортизационная политика в части таких активов должна определяться:
1. Исходя из срока аренды.
2. Исходя из сроков полезного использования аналогичных амортизируемых активов, находящихся в собственности компании.
3. Определяться исходя из средней величины 1 и 2.
17. Если арендатор не получит право собственности на актив по окончании срока аренды, то актив амортизируется в течение:
1. Менее продолжительного периода времени из срока аренды и срока полезной службы актива.
2. Более продолжительного периода времени из срока аренды и срока полезной службы актива.
3. Среднего значения из 1 и 2.
18. Компания обязана раскрывать в финансовой отчетности информацию об общей сумме будущих минимальных арендных платежей по состоянию на отчетную дату, а также их текущую стоимость по каждому из следующих периодов:
(i) до одного года;
(ii) в период между одним годом и пятью годами;
(iii) более пяти лет.
1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
19. Арендодатель обязан учитывать активы, предоставленные на условиях финансовой аренды:
1. Как дебиторскую задолженность.
2. Как активы, предназначенные для продажи.
3. Как арендованные активы.
20. Затраты, понесенные арендодателем-производителем или арендодателем-дилером в связи с проведением переговоров и оформлением аренды:
1. Включаются в состав первоначальных прямых расходов.
2. Отражаются как расход в начале срока аренды.
3. Добавляются к остаточной стоимости объекта аренды.
21. Выручка от продаж, признаваемая в начале срока аренды арендодателем-производителем - или арендодателем-дилером, представляет:
1. Справедливую стоимость актива.
2. Текущую стоимость минимальных арендных платежей, рассчитанную по рыночной процентной ставке.
3. Большую величину из 1 и 2.
4. Меньшую величину из 1 и 2.
22. Если в результате операции по продаже и обратной финансовой аренде образуется превышение суммы поступлений от продаж над балансовой стоимостью актива, такое превышение необходимо:
1. Немедленно признать как доход арендатора-продавца.
2. Признать как отложенный доход и осуществлять его списание на доход в течение срока аренды.
3. Признать как доход в конце аренды.
23. Если в результате операции по продаже и обратной аренде возникает операционная аренда, и очевидно, что операция совершена по справедливой стоимости, сформированная прибыль (или убыток) должна быть:
1. Немедленно признана в доходах (убытках).
2. Признана как отложенный доход (убыток) и признаваться в доходах (убытках) в течение срока аренды.
3. Признана как доход (убыток) в конце аренды.
24. В отношении операционной аренды, если справедливая стоимость в момент совершения операции по продаже и обратной аренде не превышала балансовую стоимость актива, то возникающая разница между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью должна быть:
1. Признана как убыток немедленно.
2. Отложена и постепенно признаваться в убытках в течение срока аренды.
3. Признана как убыток в конце аренды.
Ответы на вопросы
| Вопрос | Ответ |
| 1. | 5 |
| 2. | 3 |
| 3. | 2 |
| 4. | 1 |
| 5. | 5 |
| 6. | 3 |
| 7. | 3 |
| 8. | 1 |
| 9. | 2 |
| 10. | 1 |
| 11. | 2 |
| 12. | 3 |
| 13. | 1 |
| 14. | 2 |
| 15. | 1 |
| 16. | 2 |
| 17. | 1 |
| 18. | 3 |
| 19. | 1 |
| 20. | 2 |
| 21. | 4 |
| 22. | 2 |
| 23. | 1 |
| 24. | 1 |
Данный материал опубликован при поддержке Европейского Союза. Содержание публикации является предметом ответственности ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит», ФБК и Европейской группы сберегательных банков и ни в коей мере не отражает точку зрения Европейского Союза.
Дата добавления: 2018-08-06; просмотров: 282; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!