Ответственность и защита прав налогоплательщиков

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 14Следующая ⇒

Налогоплательщик обязан:

встать на учет в налоговые органы;
вести учет доходов и расходов;
предоставлять отчет или документы;
выполнять требования и порядок отчетности;
обеспечить сохранность этих документов;
платить налог, сборы, пошлины.

Обязанности прекращаются при:

1) уплате налога,

2) ликвидации организации,

3) смерти налогоплательщика,

4) возникновение чрезвычайных обстоятельств (война, голод, крах, банкротство).

Ответственность наступает (гл. 16 НК РФ):

при наличии виновно-совершенного, противоправного действия или бездействия налогоплательщика, агента и др. лиц с 16 лет:

дисциплинарная для сотрудников,
финансовая штраф, пени,
административная выговор, отстранение,
уголовная через УК РФ.

В целях обеспечения возможности защиты своих интересов налогоплательщику предоставляются следующие права:

требовать соблюдения уставленных законодательством правил наложения финансовых санкций, изъятия документов, наложения ареста на имущество;
получать установленные законом льготы (по предоставлению необходимых документов);
знакомиться с актами проверки, предоставляемые пояснения по актам проверки и расчетов;
засчитывать излишки уплаченных сумм в счет очередных платежей или получать их назад;
получать возмещение ущерба, полученного вследствие неправильных действий сотрудников налоговых органов;
обжаловать действия должностных лиц и решения налоговых органов в установленном порядке.

Гл. 19 Кодекса Порядок обжалования. Ст. 138. - В вышестоящий налоговый орган или суд. Подача жалобы в налоговый орган не исключает обращения в суд. В течение 3-х месяцев в письменной форме.

Гл. 20 НК Обязаны рассмотреть в течение 1 месяца и могут:

оставить без изменений;
отклонить акт налогового органа;
отменить решение и прекратить производство по делу;
отменить решение и вынести новое решение.

Затем ответить в течение 3-х дней письменно!

ЛЕКЦИЯ 3. Общие положения налогового права

1. Функция налогообложения и классификация налогов.

2. Система и виды налоговых платежей.

Функции налогообложения и классификация налогов

Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.

Выделяют пять функций налогов: фискальная, распределительная, регулирующая, контрольная и поощрительная.

1. Фискальная функциясобственно изъятие средств налогоплательщиков в бюджет. Данная функция суть основная функция налогообложения. Именно посредством фиска налоги выполняют свое предназначение по формированию государственного бюджета для выполнения общегосударственных и целевых государственных программ. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для оборонных, социальных, природоохранных и других функций.

2. Распределительная функцияналогов выражает их сущность как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Распределительная функция иначе называется социальной, поскольку состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает в конечном счете гарантию социальной стабильности общества. Социальные функции выполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров. Ту же цель преследует механизм прогрессивного налогообложения, связанный с возрастанием налоговых ставок по мере роста величины доходов плательщика.

3. Регулирующая функцияналогов стала осуществляться с тех пор, как государство начало активно участвовать в организации хозяйственной жизни страны. Эта функция направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма. Налоговое регулирование выполняет три подфункции:

стимулирующая подфункция направлена на развитие определенных социально-экономических процессов; реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений);
дестимулирующая подфункция посредством сознательно увеличенного налогового бремени препятствует развитию определенных социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов.

Следует, однако, помнить, что налоговые отношения, как и всякие другие экономические отношения, должны воспроизводиться. Налоги должны взиматься и сегодня, и завтра всегда. Поэтому, эксплуатируя дестимулирующую подфункцию, нельзя допустить подрыва основы налогообложения, угнетения, а тем более ликвидации источника налога. В противном случае в дальнейшем налоги не из чего будет взимать;

подфункция воспроизводственного назначения реализуется посредством платежей: за пользование природными ресурсами, в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов.

4. Контрольная функцияналогообложения означает, что государство посредством налогов контролирует финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Одновременно осуществляется контроль за источниками доходов и направлениями расходования средств. В конечном счете контрольная функция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, который, тем не менее, достаточен для выполнения государством своих конституционных функций.

5. Поощрительная функцияналогообложения предусматривает особый порядок обложения налогом определенных категорий граждан, имеющих заслуги перед обществом (участники войн, Герои Советского Союза и России и др.). Эта функция налогов имеет социальную направленность. Она отличается от уже рассмотренной стимулирующей подфункции регулирующей функции налогообложения, поскольку трудно представить, что граждане участвуют в боевых операциях, совершают героические поступки для того, чтобы впоследствии иметь налоговые льготы .

Классификация налогов позволяет установить их различия и сходство, свести их к небольшому числу групп и тем самым облегчить их изучение и практическое использование. Особые свойства отдельных групп налогов требуют особых условий налогообложения и взимания, специфических административно-финансовых мер.

Тот или иной способ классификации налогов основан на ряде критериев. Множественность способов классификации налогов имеет то положительное свойство, что один и тот же конкретный налог, относимый в разных классификациях к различным группам, получает различные оценки и характеристики, что способствует его всестороннему изучению и познанию. Отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить содержание и суть.

Существует несколько принципов классификации налогов:

по способу взимания налогов;
по субъекту налогообложения (налогоплательщику);
по объекту налогообложения;
по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;
по целевой направленности введения налога.

В зависимости от способа взимания налогов они делятся на прямые и косвенные. Различия между ними сводятся к следующему:

Прямые налоги	Косвенные налоги
1. В правоотношения по поводу взимания налогов вступают два субъекта: бюджет и налогоплательщик	В правоотношения по поводу взимания налогов вступают три субъекта: бюджет, носитель налога и юридический налогоплательщик как посредник между ними
2. Величина налогов непосредственно зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщика	Величина налогов не зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщика
3. Эти налоги подоходно-поимущественные	Эти налоги имеют объектом обложения обороты по реализации товаров (работ, услуг)

Современное представление о делении налогов на прямые и косвенные сложилось в результате многовекового развития. Рассмотрим историческую эволюцию представлений о принципах деления налогов на прямые и косвенные.

А. Критерий перелагаемости налогов.

Перелагаемость налогов возможна только в процессе обмена, результатом которого является формирование цен. Посредством обменных и распределительных процессов определенный законодательством плательщик налога имеет возможность переложить налоговое бремя на иное лицо носителя налога. Иными словами, лицо, на которое формально возложена обязанность быть плательщиком налога, и лицо, фактически уплачивающее данный налог, - это не обязательно одно и то же.

Существуют два типа переложения налогов:

с продавца на покупателя, что чаще всего происходит при косвенном налогообложении;
с покупателя на продавца. Такая ситуация возникает, если цена на товар из-за завышенных ставок налогов, например акцизов, превосходит платежеспособность покупателя.

Критерий перелагаемости впервые был использован в качестве основы деления налогов на прямые и косвенные английским философом Джоном Локком (1632-1704) в конце XVII в. (практика такой классификации установилась еще в XVI в.). Локк исходил из того, что любой налог, с кого бы он ни взимался, в конечном счете упадет на землевладельца, так как один лишь доход земельного собственника действительно чистый доход , из которого все платят все налоги. Поэтому налогам, падающим на землю косвенно, следует предпочесть налог, непосредственно взимаемый с землевладельца. Следовательно, поземельный налог это прямой налог, а остальные налоги являются косвенными.

В отличие от физиократов А. Смит считал, что доходы получают не только с земли, но и с капитала и труда. Отсюда включение налогов на предпринимательскую прибыль и заработную плату, которые Смит считал переложимыми налогами в прямые налоги. Он определил косвенные налоги как налоги, падающие на расходы.

Английский экономист, философ и общественный деятель Джон Стюарт Милль (1806-1873) критерием считал намерение законодателя: прямой налог это налог, который, по мнению законодателя, должен лечь на налогоплательщика, косвенный это налог, который должен быть переложен налогоплательщиком на другое лицо. Того же мнения придерживался и Адольф Вагнер.

Итак, в соответствии с рассмотренным критерием окончательным плательщиком прямых налогов становится лицо, которое получает доход, окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене.

Б. Критерий способа налогообложения и взимания.

Недостатком критерия деления налогов на прямые и косвенные по их перелагаемости являлось то, что многие прямые налоги на практике перелагаются не хуже косвенных, а косвенные перелагаются далеко не всегда и иногда не полностью. Прямые налоги при определенных обстоятельствах также могут быть переложены на потребителя посредством действия ценового механизма. Косвенные же налоги не всегда можно в полном размере переложить на потребителя, так как рынок может и не принять в полном объеме товар по повышенным ценам.

В связи с недостатками критерия перелагаемости во Франции, например, приняли за основу деления налогов на прямые и косвенные способ налогообложения и взимания. Прямые налоги построены на основании явлений и признаков постоянного характера и поэтому заранее определимых (владение или пользование имуществом). Они взимаются по личным (окладным), периодически составляемым спискам плательщиков на основании кадастра (земли, домов и др.) и в определенные сроки. Косвенные налоги исходят из изменчивых явлений, отдельных действий, фактов, как, например, из различных актов потребления, сделок, услуг.

В. Критерий платежеспособности.

Обложение налогом определенного источника в соответствии с этим критерием относится к прямым налогам, обложение же на основе учета общей платежеспособности лица к косвенным. Иными словами, все налоги, в которых государство направляет требование определенному лицу и производит непосредственно оценку его платежеспособности, являются прямыми. Те же налоги, в которых государство не устанавливает платежеспособности через действия плательщиков, признаются косвенными.

Немецкий ученый Геккель конкретизировал это положение, разделив все налогообложение на подоходно-поимущественное обложение и обложение расходов потребления. Он полагал, что хозяйство налогоплательщика делится на доходное и расходное. Обложение хозяйства плательщика в процессе приобретения и накопления производится путем подоходно-поимущественных налогов (поземельного, подомового, промыслового, с денежных капиталов и с личного труда), которые Геккелем были отнесены к прямым. Обложение же расходного, потребительского хозяйства производится налогами на расход, на потребление, которые он отнес к косвенным.

Деление налогов на прямые и косвенные на основании подоходно-расходного принципа, установленного в начале ХХ в., не утратило своего значения и в конце века.

По субъекту налогообложения налоги делятся на три группу:

налоги, взимаемые только с юридических лиц;
налоги, взимаемые только с физических лиц;
налоги, взимаемые как с юридических, так и с физических лиц.

По объекту налогообложения налоги могут быть классифицированы на:

1) налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов), - налог на прибыль, налог на дивиденды , налог на доходы от долевого участия в деятельности других предприятий и организаций;

2) налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции (работ, услуг), - налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор за использование наименований Россия, Российская Федерация и образованных на их основе слов и словосочетаний;

3) налоги с имущества налог на имущество предприятий. С определенной долей условности к этой классификационной группе налогов можно отнести налог с владельцев транспортных средств, так как транспортные средства также включаются в состав принадлежащего предприятию имущества, хотя непосредственным объектом обложения данным налогом выступает суммарная мощность двигателя транспортных средств, а также налог на приобретение транспортных средств, непосредственным объектом налогообложения которого выступает стоимость приобретаемого имущества транспортного средства;

4) платежи за природные ресурсы земельный налог и арендная плата за землю, плата за воду, лесной доход;

5) налоги с фонда оплаты труда налог на нужды образовательных учреждений, транспортный налог, сбор на содержание милиции, благоустройство территории и другие цели;

6) налоги, уплачиваемые с суммы произведенных затрат, - налоги на рекламу;

7) налоги на определенный вид финансовых операций налоги на операции с ценными бумагами;

8) налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера госпошлина.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, налоги делятся на федеральные, региональные и местные. Здесь, впрочем, следует иметь в виду, что, поскольку налоги являются регулирующими доходами бюджета, из того, что тот или иной налог относится, например, к федеральным, вовсе не следует, что весь сбор от него поступает в федеральный бюджет. Он распределяется между уровнями бюджета. Так, Указом Президента РФ 685 от 8 мая 1996 г. Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины введены минимальные значения долей поступления доходов от налогов в бюджеты разных уровней (табл. 1).

Вид налога	Федеральный бюджет	Бюджет субъекта РФ	Местный бюджет
НДС	30	20	5
Акцизы на спирт, водку и ЛВИ	30	30	5
Акцизы на минеральные виды сырья, бензин, автомобили, импортные подакцизные товары	100	-	-
Акцизы на остальные виды подакцизных товаров	-	60	10
Налог на прибыль предприятий	10	15	5
Подоходный налог с физических лиц	10	30	5
Ресурсные налоги	30	30	30
Экологические налоги	30	30	10
Сборы за использование государственной символики РФ	100	-	-
Федеральные лицензионные сборы	100	-	-
Налог на землю (с учетом централизации)	10	20	30
Налог на имущество предприятий и организаций	-	40	40
Транспортный налог	-	10	40

По целевой направленности введения налогов они делятся на универсальные и целевые.

Налоги имеют два свойства:

обязательности, т.е. изъятие государством определенной части доходов налогоплательщика в виде обязательного взноса;
безэквивалентность, т.е. уплата налогов налогоплательщиком не сопровождается прямым встречным исполнением со стороны государства каких-либо обязательств.

В этой связи универсальный налог можно рассматривать как обязательный, безэквивалентный платеж, не имеющий конкретных направлений своего использования (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и др.).

Дата добавления: 2018-04-15; просмотров: 477; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 1 2 345 6 7 8 9 10 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!