Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
Исчисление НДС производится в соответствии с действующим порядком и исходя из метода определения момента получения банком доходов от оказания услуг, выполнения работ, принятого им для целей налогообложения (по мере оказания услуги или по мере получения дохода). Но политика Центрального Банка в этом отношении - это кассовый метод, т.е. фактическое получение дохода.
При исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей взносу в бюджет коммерческими банками, учитываются также общие условия зачета налога, уплаченного ими по приобретенным товарам (работам, услугам), а именно: оплата в безналичном порядке (за небольшим исключением), производственное (банковское) назначение товаров (работ, услуг) (учет при расчете налога на доходы), выделение отдельной строкой суммы налога на добавленную стоимость в расчетных документах (счете-фактуре).
Общим правилом является и то, что в случае, если субъекты или объекты налогообложения освобождаются от обложения и уплаты налога на добавленную стоимость, то уплачиваемый налогоплательщиком поставщику НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) не засчитывается при расчетах с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, а включается в затраты вместе со стоимостью товаров, работ и услуг. Однако коммерческим банкам предоставлено право выбора (ст.170, п.5).
Первый вариант состоит в том, что, если коммерческий банк воспользовался возможностью освобождения себя от обязанностей налогоплательщика, то НДС, уплаченный контрагентам, полностью включается в балансовую стоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей, работ, услуг, т.е. не подлежит зачету, в том числе по тем операциям, по которым обложение по каким-либо причинам (например, выписка счета-фактуры с указанием суммы НДС) производится.
|
|
|
Второй вариант связан с возможностью частичного использования покупателем (банком) приобретенных товаров (работ, услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения.
Состоит второй вариант в том, что налоговому вычету подлежит не весь уплаченный поставщикам НДС (НДСупл), а только его определенная часть. Эта часть определяется в соответствии с удельным весом (У) доходов по облагаемым НДС операциям (Добл) в общей сумме доходов банка (Добщ).
У=Добл: Добщ НДСб= НДСобл-У х НДСупл
НДСб - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет
Превышение сумм налога на добавленную стоимость (НДСрасх) по материальным ресурсам, работам и услугам, стоимость которых фактически отнесена на издержки, над суммами налога, которые зачтены при расчетах с бюджетом в соответствии с действующим законодательством, относится на расходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
|
|
|
НДСрасх = (1- У)хНДСупл.
При втором варианте расчетов с бюджетом по НДС, банки в обязательном порядке должны соблюдать следующие условия:
1)ведение раздельного учета (указывается в учетной политике) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) и используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению и подлежащих налогообложению (в банках практически невозможно);
2)в бухгалтерском учете отражение всего НДС, уплаченного поставщикам, на отдельном лицевом счете (отдельного счета в банковском учете нет).
Изложенный вариант зачета уплаченного НДС распространяется и на сумму налога, фактически уплаченные поставщикам основных средств, используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (в том числе не признаваемых реализацией), распределяются пропорционально удельному весу облагаемых операций за тот налоговый период, в котором они приняты на учет. Сумма налога, соответствующая удельному весу необлагаемых доходов включается в балансовую стоимость основных фондов.
|
|
|
Второй вариант зачета может не применяться в отношении тех налоговых периодов, в которых доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5% общей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг). При этом все суммы налога, предъявленные продавцами указанных товаров (работ, услуг) в таком налоговом периоде подлежат вычету в общем порядке.
Так как удельный вес непостоянен, то при применении второго варианта в налоговой декларации справочно в обязательном порядке делается расчет удельного веса облагаемых оборотов и используемых товаров (работ, услуг).
Третий вариант расчетов с бюджетом может использоваться банками как специфическими субъектами налогообложения (п.5 ст.170 НК РФ). Он состоит в том, что суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам) полностью включаются в балансовую стоимость товаров (работ, услуг), затраты по которым принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, При этом вся сумма налога, полученная ими по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет.
|
|
|
Третий вариант является предпочтительнее, так как обеспечить раздельный учет расходов, что требуется для второго варианта, можно лишь по ограниченному кругу операций и это достаточно трудоемко. В то же время применение третьего варианта приводит к незначительному увеличению платежей в бюджет по НДС, но при этом значительно упрощает расчеты. К тому же налоговые "потери" частично компенсируются уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль.
Приобретаемые банками основные средства и нематериальные активы при третьем варианте расчета отражаются в учете по стоимости приобретения, включая суммы уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на затраты (расходы) банка через суммы износа в общеустановленном порядке. В связи с этим при реализации физическим или юридическим лицам основных средств и нематериальных активов, приобретенных и принятых банком к бухгалтерскому учету с НДС, оборот, облагаемый НДС, определяется в виде разницы между стоимостью реализации по рыночной цене, включающей в себя НДС, и фактическими затратами по их приобретению. Разница умножается на действующую расчетную ставку в размере 16,67%.
Выбранный банком вариант зачета уплаченного поставщикам НДС доводится до сведения налоговой инспекции в составе учетной политики банка и не подлежит изменению в течение календарного года. Большинство банков выбирает третий способ.
Большое значение для расчетов по НДС имеют правильно оформленные счета-фактуры. Если коммерческий банк в соответствии со своим заявлением получил освобождение от обязанностей налогоплательщика по НДС, то в выписываемых им счетах-фактурах должна стоять отметка "Без НДС " (п.5 ст.168). Если счета-фактуры был выписан с указанием суммы НДС, то при получении дохода по этим оборотам банк будет вынужден заплатить налог в бюджет (п.5 ст.173).
Согласно п. 4ст.169 НК РФ коммерческие банки не составляют счета-фактуры по операциям, не подлежащим налогообложению, а также по операциям с ценными бумагами (кроме брокерских и посреднических).
Наконец, по облагаемым операциям при составлении счетов фактуры учитывается, что банки оказывают услуги широкому кругу клиентов, причем ежедневно выполняется большое количество операций (сделок); операции имеют долговременный договорной характер, а также перманентный характер их исполнения, что затрудняет определение момента оказания этих услуг; доля облагаемых ИДС операций, совершаемых перечисленными субъектами, составляет незначительные объемы. Поэтому счета-фактуры составляются по мере выполнения разовых операций (сделок), а по операциям (сделкам), носящим долговременный характер, по которым предусмотрены промежуточные расчеты, не реже одного раза в месяц.
Дата добавления: 2016-01-05; просмотров: 18; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!