Особенности состава доходов, включаемых в облагаемый оборот для расчета налога на прибыль коммерческими банками
Состав доходов, включаемых в облагаемый оборот для расчета налога на прибыль, отражает специфику операций и услуг, оказываемых коммерческими банками своим клиентам.
В состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, прежде всего включаются суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам, размещенным банком, в том числе по межбанковскому кредиту, а также по кредитам, предоставляемым за счет централизованных ресурсов ЦБ РФ.
Западной методикой предусматривается включение в базу для налогообложения всех доходов, в том числе начисленных, но не полученных или просроченных. В соответствии с учетной политикой, проводимой Центральным Банком РФ, в коммерческих банках действует только кассовый метод учета доходов, то есть доходы, в том числе проценты по кредитам, должны быть не только начислены, но и получены. Так, если по балансу есть счет «Просроченные проценты по выданным ссудам», то суммы процентов, учитываемые на нем не включаются в облагаемый оборот, так как эти доходы еще фактически не получены.
В случае поступления от заемщика денежных средств в объеме, недостаточном для полного погашения полученной ссуды и причитающихся процентов, согласно Гражданскому Кодексу в первую очередь средства направляются на покрытие начисленных процентов, а затем на обеспечение возврата основной суммы долга. Однако ГК РФ предусматривает и иной подход при наличии соответствующего положения кредитного договора, а именно: прежде погашается основная сумма долга, а в оставшейся сумме производится формирование процентных доходов банка, а также уплата штрафных санкций.
|
|
|
По централизованным кредитам, предоставляемым Центральным банком России через коммерческие банки предприятиям и организациям, в целях налогообложения доходы принимаются в общей сумме - ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на маржу (маржа - уровень доходов коммерческого банка за свои услуги и посредничество по данной операции). При этом максимальная маржа по централизованным кредитам не может превышать З-х пунктов.
В состав совокупной величины доходов банков включаются доходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов: за открытие и ведение их расчетных, текущих, валютных, ссудных и иных счетов, выдачу (получение) наличных денег, доходы по инкассации.
Доходы по гарантийным (поручительским услугам), фортфейтинговым, факторинговым и лизинговым операциям, а также по доверительным (трастовым) операциям коммерческих банков полностью включаются в облагаемые доходы.
Доходы, связанные с обращением ценных бумаг, включают комиссии за оказание брокерских и иных услуг по ценным бумагам, в том числе по размещению государственных ценных бумаг, доходы по депозитарному обслуживанию.
|
|
|
Положительная курсовая разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг (в том числе и государственных), принадлежащих банку также включается в учитываемые при налогообложении доходы.
Разница между продажной и номинальной стоимостью акций, выпускаемых банком в части продажи акций при формировании уставного капитала банка, не включается в облагаемые налогом на прибыль доходы, так как сумма такой разницы рассматривается в качестве добавочного капитала банка.
Значительный объем доходов многие банки получают от проведения операций с иностранной валютой, драгоценными металлами и иными валютными ценностями. Доходы включают курсовые доходы по валютным операциям, комиссионные доходы по биржевым и внебиржевым операциям, связанным с покупкой и продажей валюты за счет и по поручению клиентов, плату за открытие и ведение валютных счетов, выполнение банками функций агентов валютного контроля.
Курсовая разница по валютным операциям - это разница между фактическим курсом сделки и официальным курсом иностранной валюты, установленным Центральным Банком Росси и действующим на момент осуществления сделки.
|
|
|
По смыслу I раздела Положения N490 курсовые доходы по валютным операциям это так называемые реализованные курсовые разницы, то есть образующиеся в результате операций с иностранной валютой. Иностранная валюта рассматривается как имущество, товар.
Однако по новому порядку ведения бухгалтерского учета, а также по фактически налоговому законодательству (после внесенных в него изменений) при расчете налога на прибыль в облагаемые доходы и учитываемые расходы по налогу на прибыль относятся и нереализованные курсовые разницы. Нереализованные курсовые разницы по операциям в иностранной валютой - это курсовые разницы, полученные как результат переоценки валютных статей баланса. По Положению N490 нереализованные курсовые разницы входят в третий раздел (см. главу 3 на стр.59).
Таким образом, курсовые валютные разницы как реализованные, так и нереализованные в виде положительного сальдо включаются в доходы коммерческого банка, подлежащие налогообложению налогом на прибыль, а в виде отрицательного сальдо входят в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.
|
|
|
Доходы, полученные в иностранной валюте, показываются по балансу в рублевом эквиваленте, исходя из официального курса валюты, действующего на дату получения дохода.
Особый вид доходов по валютным операциям составляют доходы от проведения срочных сделок. Выделяют операции с биржевыми фьючерсами и опционными контрактами, заключаемыми в целях уменьшения риска изменения рыночной цены предмета сделки (базисного актива) в период торговли этими контрактами. Доходы от купли-продажи таких фьючерсных или опционных контрактов либо от осуществления расчетов по ним увеличивают, а убытки уменьшают налогооблагаемую базу по операциям с базисным активом.
Условием признания сделки сделкой, совершаемой с целью уменьшения рисков изменения цены базисного актива, является ее регистрация на бирже в соответствии с
требованиями и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим регулирование операций с фьючерсными и опционными контрактами.
Доходы и убытки по фьючерсным и опционным контрактам определяются на день исполнения контракта независимо от порядка расчета между контрагентами.
Убытки от купли-продажи фьючерсных и опционных контрактов, заключенных не в целях уменьшения ценовых рисков, могут быть отнесены на уменьшение прибыли только в пределах доходов от купли-продажи указанных фьючерсных и опционных контрактов за отчетный период.
В доходы включаются комиссионные и иные сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции. К последним, в частности, относятся услуги по осуществлению корреспондентских отношений. Причем в состав доходов, облагаемых налогом на прибьmь, включаются и суммы полученных процентов по остаткам на корреспондентских счетах, открытых банком в других банках.
Если банк получает такие проценты по корреспондентским счетам, которые открыты за рубежом, то их включение в облагаемый оборот может иметь специфику, связанную с наличием или отсутствием договоров (международных) по устранению двойного налогообложения.
К доходам коммерческих банков относятся также доходы за оказание информационных, консультационных, экспертных и других услуг.
Излишки кассы как фактический остаток денежных средств в кассе банка, превышающий остаток по данным документального учета, включаются в расчет налогооблагаемого дохода банка.
Однако спецификой действующего порядка определения облагаемого оборота является включение в него некоторых величин, которые реально не проходят через доходные счета бухгалтерского учета
Так, в облагаемый оборот при расчете налога на прибыль включается стоимость безвозмездно полученных от юридических и физических лиц денежных и основных средств, материальных и нематериальных активов исходя из рыночных цен. При этом распространение в п.19 Положения N490 указанного порядка на имущество, полученное от физических лиц, является расширением Закона РФ "О налоге на прибыль", в котором предусматриваются лишь взаимоотношения с юридическими лицами.
Однако если движение денежных средств и имущества наблюдается между головным банком и филиалами, подведомственными одному коммерческому банку, то независимо от цели перемещения и источников, эти денежные средства не включаются в облагаемый оборот (специфика) (письмо ГНС РФ от 30.12.94г. NВЗ-6-05-/523). Аналогичное правило относится и к денежным средствам, передаваемые из резерва на возмещение потерь по ссудам. На коммерческие банки также распространяется положение, согласно которому перемещение денежных средств от головного учреждения к дочерней фирме не включается в облагаемый оборот, если доля головного банка в уставном капитале более 50%, независимо от цели перемещения.
Исключение составляют суммы, полученные для реализации совместной деятельности (договор или образование полного товарищества) или поступившие на формирование уставного капитала, но в размерах, зафиксированных в перерегистрированных учредительских документах. При внесении сумм до перерегистрации дополнительные суммы рассматриваются как безвозмездно полученные.
Материальные, нематериальные и денежные средства, передаваемые в пределах одного юридического лица, в том числе между головной организацией и филиалами, не участвуют в расчете налогооблагаемой базы независимо от целей получения.
К прочим ("нереальным") доходам, включаемым в налогооблагаемый оборот, относится компенсация разницы в процентах по льготным ссудам, выдаваемым работникам банка (как упущенные доходы).
Подлежащая восстановлению (для целей налогообложения) разница рассчитывается между фактической величиной процента и средневзвешенным процентом по банку. Средневзвешенный процент рассчитывается по всем ссудам, выданным сторонним юридическим и физическим лицам (независимо от их статуса, в том числе и учредителям), по состоянию на 1 число месяца, в котором выдаются ссуды работникам банка под льготный процент. Если банк не может обеспечить расчеты средневзвешенного процента, то сумма компенсации может быть определена исходя из учетной ставки Центробанка России, действующей на дату выдачи ссуды работникам, увеличенной на три пункта. Формула для расчета компенсации:
К=(%фактический - %средневзвешенный) х пп х С/365хl00%
пп - процентный период, но рассчитываемый для целей налогообложения; С - сумма кредита;
365 - количество дней в году для расчета процентов.
Отметим, что процентный период рассматривается не столько с кредитной позиции, сколько из требований налогового законодательства. Например, если банк выдал ссуду 15 ноября прошлого года, компенсация рассчитывается по четвертому кварталу (предшествующего года) исходя из 45 дней (с 1 ноября по 30 декабря включительно), а по 1 кварталу отчетного года исходя из 90 дней (с 1 января по 30 марта), т.е. независимо от установленных кредитным договором сроков погашения процентов работником банка.
Сумма кредита также соответствует требованиям налогового законодательства. Для расчета компенсации сумма кредита принимается в сумме превышения выданных кредитов над собственными источниками, например, фондом материального поощрения. Если для выдачи кредита полностью используется чистая прибыль, компенсация не рассчитывается.
Для доказательства использования чистой прибыли на цели выдачи кредитов своим работникам используются косвенные способы, ибо по плану счетов не предусматривается проводка, в которой корреспондируют ссудные счета частных клиентов и счета использования прибыли. Наиболее распространенным способом является выделение в аналитическом учете фондов экономического стимулирования сумм, направленных на выдачу ссуд работникам.
К прочим доходам, включаемым в налогооблагаемый оборот, относится также "нереализованный" доход при продаже по льготному курсу иностранной валюты своим работникам.
Восстановление разницы при продаже иностранной валюты работникам банка по курсу более низкому, чем установленный на день продажи для всех остальных покупателей исчисляется аналогично принципам расчета компенсации по выданным работникам ссудам, в том числе в случае использования чистой прибыли.
Доходы от банковских и иных операций коммерческих банков включаются в облагаемую базу по налогу на прибыль без налога на добавленную стоимость.
Дата добавления: 2016-01-05; просмотров: 72; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!