Особенности состава доходов страховых организаций, включаемых в облагаемый оборот для расчета налога на прибыль страховыми организация­ми

Состав доходов страховщиков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль включает в себя три группы.

I.Выручка страховщика.

II.Прочие поступления от страховой деятельности.

III.Доходы от иной деятельности.

Выручка страховщика, формируется за счет следующих поступлений:

l)страховых взносов по договорам страхования, сострахования и пере­страхования. Предварительно из них вычитаются страховые выплаты, отчисле­ния в страховые резервы, а также страховые взносы по договорам, переданным в перестрахование;

2)сумм возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды;

3)комиссионных вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перерастрахование;

4)комиссионных вознаграждений, полученных за оказание услуг стра­хового агента, страхового брокера, сюрвейера и аварийного комиссара.

Наличие 3,4 пунктов в 1 группе доходов в Положении N491, означает, что комиссионные вознаграждения за оказание услуг страхового агента, страхо­вого брокера и т.д. относятся к выручке страховщика. Следовательно, прибыль от этих видов деятельности облагается по общей ставке для страховых органи­заций, а не как прибыль от посреднической деятельности.

5)возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование;

6)экономии средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию.

Рассмотри подробнее первый вид доходов, а именно поступления стра­ховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В Положении N491 сказано, что из общей суммы этих поступлений предвари­тельно вычитаются страховые выплаты, отчисления в страховые резервы. Таким образом эти вычеты не включаются в состав расходов, учитываемых при расче­те налогооблагаемой базы. Однако поскольку они уменьшают доходную часть налоговой базы налоговые органы проверяют правильность произведенных вы­четов.

Так, страховые выплаты и их размеры должны соответствовать условиям договора, а также другим требованиям законодательства. Например, в Законе "Об организации страхового дела в РФ" определено, что страхователь обязан вносить страховщику страховой взнос денежными средствами (наличными или безналичными). Следовательно, договор, оплачен­ный векселем, нельзя считать вступившим в силу, и соответственно страховые выплаты по такому договору не должны уменьшать налогооблагаемую базу.

Обоснованность нормативов выплат страхового возмещения и тарифы по видам страхования проверяются Департаментом страхового надзора МФ РФ (ранее Федеральной службой РФ по надзору за страховой деятельностью) при анализе документов, представляемых страховыми организациями для получе­ния лицензии.

Страховщиками может быть произведен возврат части страховых взно­сов по договорам добровольного страхования. Однако частичный (досрочный) возврат должен производиться в случаях досрочного прекращения договора страхования по основаниям и в порядке, предусмотренном ст.23 Закона РФ "О страховании", а именно:

-при неуплате страхователем страховых взносов в установленные дого­вором сроки;

-в случае ликвидации страхователя, являющегося юридическим лицом, или смерти страхователя, являющегося физическим лицом, кроме случаев, пре­дусмотренных ст.19 Закона "О страховании";

-в случае смерти застрахованного;

-по требованию страхователя или страховщика, если это предусмотрено условиями договора;

-по соглашению сторон.

Поощрение же страхователей за отсутствие страховых событий может быть осуществлено либо путем предоставления скидок с платежей при переза­ключении договоров на новый срок, либо возможностью участия страхователя в прибыли страховщика. В любом случае используется прибыль, остающаяся в распоряжении страховщика после налогообложения.

Большого внимания при налогообложении прибыли страховых органи­заций требует процесс образования многочисленных резервов. Состав страхо­вых резервов, порядок их образования и использования определяются на осно­вании правил, устанавливаемых Департаментом страхового надзора МФ РФ в соответствии с законом "О страховании". Источники отчислений в них разли­чаются.

Налоговые органы контролируют соблюдение ряда условий.

Во-первых, все резервы имеют строго целевое назначение. Цели, сроки, условия создания и использования резервных страховых и собственных специ­альных фондов закрепляются в положениях, которые разрабатываются и утвер­ждаются самими страховыми организациями в порядке, определенном в учре­дительных документах.

Во-вторых, отчисления в страховые резервы должны производиться в соответствии с нормативами выплат, предусмотренными тарифными ставками по видам страхования и утвержденными страховыми организациями также в порядке, определенном в учредительных документах. При этом в соответствии с Законом "О страховании" образовывать из страховых взносов страховые резер­вы имеют право только страховые организации, являющиеся юридическими лицами. Филиалы такого статуса не имеют, поэтому не могут формировать страховые резервы, а производят отчисления от страховых платежей в соответ­ствии с нормативами, которые доведены до них головной организацией.

Наконец, источники отчислений в страховые резервы различаются. Ими могут быть: страховые взносы, расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, чистая прибыль (см. соответствующие подразделы данной главы в части налога на прибыль).

Из поступивших страховых взносов вычитаются отчисления в резервы для предстоящих выплат по личному страхованию, имущественному страхова­нию и страхованию ответственности. Средства перечисленных резервных фон­дoв используются, если фактическая сумма выплат страхового возмещения и страховых сумм больше нормативной.

При расчете налогооблагаемой базы по страховым организациям следует иметь ввиду, что в состав поступлений от страховых взносов не включаются по­ступления по тем видам обязательного страхования, которые осуществляются за счет бюджетных ассигнований. Поступающие из бюджета суммы учитываются в качестве средств, предназначенных на целевое финансирование. В выручку же страховых организаций включаются только средства, направляемые в соответ­ствии с установленным порядком на покрытие расходов страховщика по прове­дению указанных видов страхования.

Финансовые результаты проведения обязательного медицинского стра­хования определяются в соответствии с Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвер­жденным постановлением Правительства РФ от 11.10.9Зг. NI018 "О мерах по выполнению Закона РФ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О медицинском страховании граждан в РСФСР".

Прочие поступления от страховой деятельности включают:

l)доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств (кроме доходов от инвестирования средств резервов по обязательному медицинскому страхованию/);

2)доходы, полученные от инвестирования средств резервов по обязатель­ному медицинскому страхованию, за вычетом сумм, использованных на покры­тие расходов по оплате медицинских услуг и пополнение соответствующих ре­зервов по нормативам, устанавливаемым территориальным фондом обязатель­ного медицинского страхования;

3)суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рис­кам, принятым в перестрахование;

4)суммы, полученные в порядке реализации права требования страхова­теля по страхованию имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб;

5)прочие.

Страховые организации должны строго соблюдать правила размещения страховых резервов. В случаях выявления нарушений, связанных с использова­нием страховых резервов, налоговые органы предъявляют санкции, в том числе по занижению налогооблагаемой базы в результате отвлечения средств в резер­вы.

Так, правилами размещения страховых резервов, утвержденными еще Приказом Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 9.06.9Зг. N02-02/17 не допускается использование страховых резервов для:

а)заключения договоров займа (кредитных договоров) с физическими и юридическими лицами, кроме случаев, предусмотренных Законом "О страхова­нии". В соответствии с п. 3 ст.26 Закона РФ "О страховании" организация имеет право выдавать ссуды страхователю, заключившему договор страхования жиз­ни, в пределах страховой суммы поэтому договору, но не более суммы упла­ченных страховых взносов, если это предусмотрено в правилах страхования жизни.

Источником таких ссуд является резерв взносов по страхованию жизни, формируемый за счет отчислений от страховых взносов по страхованию жизни. Порядок и условия такого кредитования определяются либо договором страхо­вания жизни, либо отдельным кредитным договором. Получение специальной лицензии на проведение такой операции не требуется.

Другие операции кредитования не допускаются.

б)заключения договоров купли-продажи, кроме случаев, предусмотрен­ных правилами по размещению страховых резервов;

в)приобретения акций и паев товарных и фондовых бирж; г)вложения в интеллектуальную собственность.

В то же время возможно инвестирование временно свободных средств страховых резервов, которое должно производиться на условиях диверсифика­ции, возвратности, прибыльности и ликвидности.

Приобретение акций, паев (долей участия) предприятий и организаций, в том числе банков, внесение средств в их уставные фонды являются видами ин­вестирования, которыми имеют право заниматься страховые организации. Та­кое инвестирование осуществляется за счет любых временно свободных средств как страховых резервов, так и собственных фондов, а также доходов, остаю­щихся в распоряжении страховщиков после уплаты налогов.

Доходы от иной деятельности аналогичны доходам других предприятий и организаций, учитываемым при налогообложении прибыли, например, при­быль от реализации основных фондов, материальных ценностей и прочих акти­вов; доходы от сдачи имущества в аренду и другие доходы от прочей незапре­щенной законом деятельности, непосредственно не связанной с осуществлени­ем страховой деятельности.

---

Дата добавления: 2016-01-05; просмотров: 12; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!