Вопрос 1. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
Плательщики налога - коммерческие банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие обороты и операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость. При этом банки и другие кредитные учреждения относятся к той категории плательщиков идс, большинство операций которых не облагается НДС и которые при соблюдении установленных НК РФ условий могут быть полностью освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость. Все это обусловливает особый порядок исчисления налога на добавленную стоимость в коммерческих банках и специфику ведения бухгалтерского учета.
Коммерческие банки могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма доходов НДС не превысила в совокупности 1 млн.руб. Для этого они должны представить соответствующее письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные заявления и сведения представляются не позднее 20 числа того налогового периода, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Освобождение банков от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении условий, производится на срок, равный двенадцати последовательным налоговым периодам. По истечении этого срока они представляют в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие соответствие суммы их выручки от реализации товаров, работ, услуг налоговым требованиям. В течение 1О дней, считая со дня представления документов, налоговые органы производят их проверку и выносят решение об освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика, о продлении освобождения налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика.
|
|
|
Объект обложения. Рассматривая особенности объекта обложения налогом на добавленную стоимость услуг банков следует исходить из того, что большая часть тарифов за услуги банков не основывается на калькуляции ее себестоимости. На уровень тарифов по банковским операциям оказывают влияние различные факторы, определяющие
-кредитные риски, например, неустойчивость платежеспособности клиентов и вероятность невозврата кредита и т.д.;
-процентные риски, в частности возможность изменения процентной политики Центрального Банка;
-валютные риски, включая возможность хеджирования валютных рисков, возможность изменения курса рубля и т.д.
Наконец, существенное значение для определения размера тарифов за банковские услуги имеет высокий уровень конкуренции в банковской сфере.
|
|
|
В результате совокупного влияния всех названных факторов одному и тому же клиенту разные банки могут предоставлять запрашиваемые услуги по разным тарифам или одинаковые банковские услуги разным клиентам банк может оказывать за дифференцированную плату, которую трудно совместить с реальными затратами, а следовательно, и с понятием добавленной стоимости. Соответственно отсутствует база для определения теоретически и законодательно установленного объекта обложения налогом на добавленную стоимость, а именно самой добавленной стоимости. Поэтому во многих западных странах, применяющих НДС, финансовые услуги освобождены от налога на добавленную стоимость. Вместе с тем при осуществлении банками услуг, прямо не связанные с обращением финансовых ресурсов, возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, рассмотрение объекта обложения налогом на добавленную стоимость в коммерческих банках целесообразно проводить параллельно с определением льгот. Такой подход обусловлен и тесной взаимосвязью между операциями коммерческих банков, в том числе в результате единства предмета сделок (валюта, ценные бумаги и т.д.).
|
|
|
Согласно ст.149 п.3 пп. 3 НК рф не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость осуществление банками банковский операций, за исключением операций по инкассации.
К сделкам, которые вправе осуществлять кредитная организация при наличии банковской лицензии и которые не облагаются НДС, относятся:
1)привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады (до востребования и на определеннный срок) (в рублях и в валюте);
2)размещение привлеченных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;
3)открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;
4)осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
5)кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
6)купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);
7)привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов, а также осуществление других операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;
|
|
|
8)выдача банковских гарантий.
Перечисленные операции принципиально совпадают с положениями ст.5 "Закона о банках и банковской деятельности", в части, определяющей банковские операции. Согласно указанному закону осуществление банковских операций производится только кредитными организациями на основании лицензии, а также небанковскими кредитными организациями, имеющими право осуществлять отдельные банковские операции также в соответствии с полученной лицензией.
Налоговым Кодексом установлены и другие льготы по операциям, осуществляемым банками, а именно:
1)выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
2)оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную системы персонала.
Таким образом, другие операции коммерческих банков не входят в круг льготируемых и облагаются НДС. Наиболее типичные операции коммерческих банков и других кредитных организаций, не относящиеся к банковским операциям, находят отражение во второй части ст.5 закона РФ "О банках и банковской деятельности". К сделкам, которые вправе осуществлять кредитная организация, помимо банковских операций, и которые облагаются ИДС, относятся:
1)приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
2)доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;
3)осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;
4)предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
5)лизинговые операции;
6)оказание консультационных и информационных услуг.
В большинстве случаев - это по сути посреднические услуги, которые могут осуществляться либо вообще без дополнительной лицензии, либо по специальной лицензии, например при осуществлении операций с ценными бумагами.
в банках, предлагающих свои услуги за плату, имеется утвержденный компетентным органом управления банка перечень платных банковских услуг с указанием тарифов. При применении к ним положений Налогового Кодекса в части НДС на практике большое значение имеет содержание операции. Рассмотрим особенности применения предусмотренных кодексом льгот и определения объекта обложения по отдельным операциям, совершаемым банками и другими кредитными учреждениями.
Кредитные операции
Процент за предоставленные кредитные ресурсы (в том числе при пролонгации срока погашения кредита, по межбанковским кредитам, открытой кредитной линии) и другие формы размещения привлеченных средств (депозиты в других банках) не облагается налогом на добавленную стоимость, так как это лицензируемая банковская операция. Но это не относится к плате за оформление кредитного договора, которая чаще взимается в процентах от суммы договора и служит задачам налогового планирования в связи с ограничением размеров банковского процента, относимого на себестоимость. Последняя операция по содержанию относится к информационно-консультационным услугам, не являясь предметом кредитного договора по ГК РФ, то же самое касается платы за рассмотрение кредитной заявки на кредитном комитете, экспертной оценке залогового имущества.
Льгота распространяется и на суммы кредитов в иностранной валюте, которые получены нашими налогоплательщиками от иностранных банков и кредитных учреждений (письмо ГНС от 2.О6.94г. NВГ-4-06/68н). Не подлежат обложению НДС доходы (проценты) по кредитным договорам, полученные на территории РФ иностранными банками и кредитными учреждениями, осуществляющими деятельность на территории РФ через обособленные подразделения. При этом необходимо иметь лицензию ЦБ РФ на осуществление банковских операций.
В случаях кредитования лизинговых операций, а не сдачи собственного имущества в аренду, доходы банка НДС не облагаются. Однако не следует относить льготу по кредитам к финансовому и оперативному лизингу, доходы по которому облагаются на общих основаниях как и любая операция по сдаче имущества в аренду.
Согласно пп. l п. l ст. l46 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, в том числе в форме соглашения о предоставлении отступного или новации. ГК РФ (ст.339) определяет, что собственником имущества, переданного в залог, является залогодатель вплоть до момента реализации. Реализация залогового имущества идет от имени залогодателя. Коммерческие банки реализуют имущество, являющееся предметом залога, через посреднические фирмы и согласовывают условия реализации с залогодателем. Сами коммерческие банки не могут осуществлять торговую деятельность. Таким образом, НДС при реализации заложенного имущества уплачивает собственник залога, но не банк. Однако, если банк первоначально принял в покрытие ссудной задолженности предметы залога на баланс как материальные ценности в результате дополнительных соглашений, то при дальнейшей их реализации вступают в действие правила обложения НДС оборотов по реализации материальных ценностей, включая основные фонды.
В отличие от залога по договору заклада имущество, переданное в заклад, переходит к кредитору (коммерческому банку) по истечении срока, обусловленного договором. После этого имущество оприходуется на балансе коммерческого банка, который становится его собственником. При продаже имущества, перешедшего в собственность банка на основе договора заклада, возникает объект обложения НДС.
Оборот по передаче натуральной формы продукции, работ, услуг в счет погашения задолженности по кредитным договорам облагается НДС у организаций, передающих товарно-материальные ценности.
В банковской практике нередко совершаются операции по приобретению (передаче) права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (договор цессии). Согласно НК РФ указанная операция не признается необлагаемой. К операциям по приобретению прав требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, в частности относятся форфейтинговые, факторинговые операции. Комиссионные, которые получают банки в этом случае, облагаются налогом на добавленную стоимость.
Доходы банков, полученные в результате приобретения права требования, облагаются налогом на добавленную стоимость либо в момент прекращения действия договора либо при передаче банком права требовать другому лицу.
Из операций по приобретению права требования выделим заключение договора цессии, в результате которого один банк передает свое право требования к заемщику по кредитному договору другой банковской организации - новому кредитору.
По договору цессии в целях обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору обязательства заемщика должны быть исполнены другому лицу. В этом случае доходы банка, получаемые по договору цессии от другой банковской организации в пределах суммы кредита и процентов, причитающихся по нему, НДС не облагаются, так как заключение договора цессии не прекращает действие кредитного договора, который лежит в основе договора цессии (письмо МФ РФ от 24.02.97г. N04-07-03).
Сумма превышения дохода по договору цессии над доходом банка-цедента, предусмотренным кредитным договором, включается в облагаемый НДС оборот. Сумма дохода, полученная банком-цессионарием по указанной сделке, в виде разницы между суммой, уплаченной банку-цеденту, и суммой, полученной от заемщика, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.
В условиях, когда в налоговом законодательстве ссудные счета фактически приравнивались к банковским оказание таких услуг как открытие ссудного счета, выдача выписок и начисление процентов по ссудному счету, предоставление и оформление пакета документов для открытия такого счета, его ведение, выдача дубликатов расчетов, снятие копий с документов, розыск денежных средств клиента и других должно было предусматриваться в договоре расчетно-кассового обслуживания. Соответственно доходы банка по этим операциям не облагались ИДС. Одновременно имело место разъяснение юристов относительно договора на кредитное обслуживание, а именно, что его заключение на предмет оказания таких услуг неправомерно. А оформление предоставления кредита, в том числе кредитной линии, посредством договора на кредитное обслуживание, к которому прилагается кредитное соглашение, противоречит ст.819 и 820 ГК РФ. Эти статьи предусматривают оформление предоставления кредита строго в определенной форме - в виде письменного кредитного договора, фиксирующего все его существенные условия.
В настоящее время при взимание платы за открытие и ведение ссудных счетов не облагается налогом на добавленную стоимость при условии определения ее в кредитном договоре (дополнительном соглашении).
Дата добавления: 2016-01-05; просмотров: 19; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!