Вопрос 1. Налоговые требования по открытию, ведению и закрытию счетов в кредитных учреждениях.
Действующим законодательством не установлены прямые юридические ограничения количества расчетных (текущих) счетов, открываемых юридическими лицами в коммерческих банках. Однако счета должны быть доступны (прозрачны) для контроля налоговыми органами. С этой целью разработаны правила регистрации в налоговых органах счетов, открываемых налогоплательщиками в коммерческих банках. Кроме того, коммерческие банки и налоговые органы периодически осуществляют взаимосверку зарегистрированных банковских счетов.
Современный порядок взаимодействия налогоплательщиков, коммерческих банков, налоговых органов при открытии банковских счетов, а также форма и содержание свидетельства о постановке на налоговый учет установлены Налоговым Кодексом.
Налоговым Кодексом РФ (ст. 86) предусмотрено, что расчетные (текущие, корреспондентские) и иные счета налогоплательщикам открываются банками только при представлении свидетельства о постановке предприятий и организаций на учет в налоговом органе как налогоплательщиков. Указанная норма выступает дополнительным препятствием уклонению от постановки на налоговый учет, наряду с действующими нормами законодательства (НК) по ответственности налогоплательщика за нарушение сроков и уклонение от постановки на налоговый учет (ст. 116,117).
Под термином "счет" согласно п.2 ст.11 НК понимаются расчетный (текущий) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета (гл.45 ГК РФ), на который зачисляются и с которого могут расходоваться денежные средства налогоплательщиков.
|
|
|
Хозяйственная структура, желающая открыть расчетный (текущий) счет в коммерческом банке-резиденте, обязана представлять в коммерческий банк свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе представляет собой специально изготовленный документ. Основными реквизитами свидетельства являются: наименование налогоплательщика, юридические адреса территориальной налоговой инспекции и налогоплательщика (включая идентификационный номер налогоплательщика); подписи должностных лиц и четкая печать налогового органа.
Наличие копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе в юридическом деле клиента по открытию расчетного и других счетов обязательно. Копия должны быть заверена должным образом (ст.93 нк РФ). Открытие банком счета налогоплательщику без предъявления свидетельства о постановке на налоговый учет влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс.руб. (ст.IЗ2).
Рассмотренные правила открытия расчетных (текущих) счетов распространяются на все юридические лица, зарегистрированные на территории РФ как налогоплательщики, а также на лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, частных нотариусов, частных детективов, частных охранников. Физические (частные) лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, при открытии счетов дополнительных документов из налоговых органов не представляют.
|
|
|
При открытии российскими коммерческими банками корреспондентских счетов в расчетно-кассовых центрах или в других коммерческих банках они также обязаны представлять свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Исключение составляют коммерческие банки-нерезиденты.
Филиалу или представительству юридического лица, по ходатайству последнего может быть открыт текущий счет. Режим функционирования текущих счетов филиалов вытекает из нормативных документов, утвержденных Центральным Банком России, а также из полномочий филиала, определенных в положении о нем, и обязательств перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами.
Положением о филиале, утвержденным руководством головной организации, в том числе банка определены основные функции хозяйственной деятельности, которыми от имени головной организации наделены их филиалы, в том числе оно содержит указания по порядку открытия расчетных, субкорреспондентских или других счетов.
|
|
|
Поскольку по месту нахождения филиалов, других структурных подразделений на налоговый учет обязано встать само юридическое лицо, то при открытии счетов филиалам и другим структурным подразделениям в коммерческий банк представляется свидетельство о постановке юридического лица на налоговый учет по месту нахождения филиалов (структурных подразделений).
Однако разрешено принимать в исключительных случаях при наличии письменного разрешения МНС РФ и МФ РФ к исполнению расчетные документы на списание (перечисление) денежных средств с вновь открытых счетов для проведения денежного зачета по доходам и расходам федерального бюджета до получения информационного извещения. При этом требуется последующий контроль за получением такого извещения (письмо ГНС от 03.03.97 NПВ-6-09/1675).
Нарушение коммерческими банками сроков представления информации об открытии (закрытии) банковских счетов не сопровождается какими-либо
специальными санкциями (ранее это был значительный специфический штраф в сумме 100-кратного установленого законом размера минимальной месячной оплаты труда, а при повторных нарушениях мог быть поставлен вопрос о лишении банковской лицензии).
|
|
|
В случае изменения номера банковского счета налогоплательщика коммерческие банки должны не позднее следующего дня направить соответствующую информацию налоговым органам по месту учета налогоплательщика-владельца счета.
Некоторые вопросы открытия иных банковских счетов
Под банковским счетом понимается счет, открываемый в соответствии с договором банковского счета. Под иными банковскими счетами понимаются счета (кроме расчетных, текущих), по которым банком производятся клиентские операции, например, валютные, депозитные.
В случае возникновения необходимости открытия валютных и иных банковских счетов налогоплательщики также представляют в коммерческий банк свидетельство о постановке на налоговый учет, а банк в течение пяти дней сообщает в налоговую инспекцию факт открытия (закрытия) счета.
В соответствии с Законом рф "О валютном регулировании и валютном контроле" коммерческие банки открывают клиентам не только текущие, но и транзитные валютные счета (специальные транзитные счета - при покупке валюты для оплаты импорта). Все они должны открываться с предъявлением свидетельства и предоставлением сведений об их открытии в налоговый орган.
Договор банковского вклада (депозита) может оформляться как путем открытия особого банковского счета (к которому в этом случае в соответствии с гл.45 ГК РФ применяются правила договора банковского счета, следовательно, налоговые правила), так и путем выдачи вкладчику специальной ценной бумаги (депозитного или сберегательного сертификата, финансового векселя).
Наименования счетов, открываемых банковскими учреждениями своим клиентам, должны в точности соответствовать наименованиям счетов,
предусмотренных в плане счетов бухгалтерского учета. По каждому виду и номеру счета в деле должна быть копия свидетельства о налоговом учете.
Под определение банковского счета не подходят так называемые внутрибанковские счета, которые коммерческие банки ведут по каждому клиенту в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Внутрибанковские счета открываются либо без участия налогоплательщика-клиента, либо в соответствии с иными договорами (кредитный, брокерский, договор хранения ценных бумаг и т.д.). Соответственно, при открытии внутрибанковских счетов не требуется соблюдение правил, предусмотренных налоговым законодательством. Примерами внутрибанковских счетов могут быть: ссудные счета, счета учета просроченной ссудной задолженности и просроченных процентов; депозитные счета, счета по обслуживанию клиентов корпоративными пластиковыми карточками; счета "депо", открываемые для хранения и (или) учета прав собственности на ценные бумаги; счета по учету средств клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами.
Приобретение долговых обязательств банка (депозитных сертификатов, векселей, облигаций) также не сопровождается открытием банковских счетов, следовательно, не должно оформляться предъявлением свидетельства о постановке на налоговой учет.
ЦБ считает, что открытие временных расчетных счетов, на которые зачисляются 50% уставного капитала вновь создаваемых юридических лиц, подлежит регистрации в налоговых органах. Однако при открытии такого счета организации как налогоплательщика не существует, так как в соответствии с частью 2 статьи 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Согласно статье 19 Налогового Кодекса РФ: налогоплательщик - это лицо, на которое в соответствии с законодательными органами возложена обязанность уплачивать налоги. Но обязанности налогоплательщика возникают только при наличии субъекта обложения. Таким образом, при открытии временного расчетного счета представления свидетельства де-юре не требуется.
В случае запроса налоговыми органами информации по счетам налогоплательщика банки обязаны представлять сведения о наличии счетов предприятий в пятидневный срок.
Дата добавления: 2016-01-05; просмотров: 41; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!