Тема 1. Налоговое регулирование деятельности организаций финансового сектора экономики

Налог - это, прежде всего объективная экономическая категория, существующая на практике в различных формах. Налог - понятие базисное, это не просто инструмент осуществления государственной политики.

Наука о налогообложении развивается исходя из теоретических положений о воспроизводстве. Налоговая практика, впитывая фундаментальные научные положения теоретического характера, является их отражением через призму базисных и общественно-политических отношений на конкретный период времени и в определенных геополитических условиях. Поэтому налоговая практика служит фактическим результатом проверки глубины и обоснованности научных положений о налоге. Она может развиваться исключительно на основе экономически объективной теории, дополняя и обогащая ее. Научная теория о налоге, в свою очередь, исследуя практическое содержание действующего налогообложения, определяет его позитивные и негативные стороны, их причины и следствия, создает более совершенные налоговые концепции.

Характеристика налога как объективной экономической категории требует обращения к теории воспроизводства, к одной из его фаз - распределению. Именно при распределении и перераспределении созданной стоимости "зарождаются" налоговые отношения. Существование государства - это вторичное условие их необходимости. Государство использует эту объективную экономическую категорию, придает ее практическим формам законодательно-властный характер. От типа государства зависит, насколько принятые обществом налоговые формы будут отражать сущностное начало категории налог. Общественно-политическая надстройка, производная от базиса, однако, она способна подавлять или сдерживать темпы экономического развития. Сила и длительность такого сдерживания зависят от множества причин. Прежде всего, определяющим фактором служит экономическая свобода граждан, их способность влиять на ход общественно-экономических процессов. Налог как экономическая категория существует помимо воли одного лица, группы лиц. Однако государство может использовать эту категорию, как во благо общества, так и во вред. Научная обоснованность налоговых форм, в которых используется категория, на практике зависит как от профессионализма лиц, занимающихся реформацией налоговых отношений, так и от степени демократической, правовой зрелости граждан, полноты их участия в распределении созданной стоимости. Здесь особую важность приобретает проблема собственности. Если формы собственности существуют в обществе на паритетных началах, отсутствует дискриминация отдельных форм, то и отдельные виды налогов будут в максимально возможной степени раскрывать потенциал налога как такового. Налог выражает отношения собственности. При ее равномерном распределении в обществе происходит и равно напряженное налоговое обложение. В таких условиях можно говорить об известной степени оптимальности налоговой системы.

Налог, опосредуя совокупность перераспределительных отношений, является частной категорией по отношению к всеобщей экономической категории финансы. Поэтому, исследуя перераспределительные отношения налогового характера, необходимо знать глубинную первооснову финансов. Именно всеобщая экономическая категория финансы - прародительница налога, а государство - его проводник в реальную жизнь.

Осознание этих закономерностей представляет огромную ценность для разработки научных гипотез существования налога на практике, прежде всего потому, что налоговые отношения есть существенная часть финансовых распределительных отношений. Распределение стоимости в денежной форме -процесс многозначный. Разные, но родственные части этого процесса находят выражение частных по отношению к финансам объективными экономическими категориями. Финансы - это категория, опосредующая весь процесс распределения. Распределяемая стоимость приобретает денежную форму. Это движение стоимости выражает формирование и использование фондов денежных средств целевого назначения. Понять финансы как всеобщую объективную экономическую категорию - значит разобраться во всех структурных слагаемых этой многозначной совокупности экономических отношений. Прежде всего, следует уяснить важность трактовки таких понятий, как: "финансы", "налог" и т. п. в качестве объективных экономических категорий первого, второго и т.д. порядка.

Налог - категория историческая, она носит общественный характер. Вся история развития общества подтверждает необходимость и роль налогов в обеспечении общественных интересов.

Наука о налогах - прикладная область научного знания об одной из сфер финансовых отношений. Ее теоретические положения позволяют познать закономерности движения стоимости в денежной форме при ее перераспределении. Знание этих закономерностей способствует созданию таких форм, в которых могла бы наиболее полно отразиться сущность частных финансовых категорий словами, каждое фундаментальное направление движения стоимости в денежном выражении, предопределенное общественными потребностями, опосредуется специфическими экономическими категориями. С чисто теоретических позиций все они - категории финансовые, ибо "вышли" из распределения. Но предназначение их различно и с позиции теории и практики. Эти категории получают свое особое предметное толкование сообразно той совокупности распределительных отношений, которую они призваны выражать.
Налог - одно из проявлений суверенитета государства. Этим он отличается от доходов с государственных имуществ и займов. Право взыскивать налоги всегда было частью суверенных прав, так же, как чеканка монеты и отправление правосудия. Из этого следует, что налог устанавливается в одностороннем порядке. Однако следует заметить, что противоречие между согласием на установление налога и принудительным характером его взыскания только внешнее. Согласие на установление налога дает парламент, представители нации в целом. Следовательно, налог демократичен по своей природе. Фактически его демократизм определяется волей народа к экономической свободе. Если такая воля отсутствует, народ безмолвствует, то и налоговый режим будет установлен в интересах правящей администрации. Тот факт, что налог основывается на принуждении к взысканию, не лишает его либерального характера.
Налогу с позиций всеобщности свойственны отличительные черты, обособливающие его от других экономических категорий.создающие индивидуальную для налога специфику общественного предназначения. В соответствии с этими признаками и формируется конкретная налоговая система применительно к условиям базиса и надстройки, подбираются виды налогов и определяются условия их практического действия. Основными признаками налога, существующего на поверхности экономической действительности уже как форма выражения сущности экономической категории, являются следующие:

- налог - обязательный денежный платеж, устанавливаемый исходя из экономических реалий, но строго императивно;

- в налоге выражен повсеместный охват доходов, групп граждан, видов деятельности, типов предприятий, отраслей, а также территорий;

- налог обеспечивает определенность (по объему финансовых ресурсов и сроку) поступления государственных доходов
налог, используемый для пополнения доходов бюджета, не должен препятствовать развитию производства на новой структурно-технической основе.

В налоге должны соизмеряться на практике его фискальная и регулирующая "способности".
Последнее свойство налога наиболее значимо, ибо оно обеспечивает наибольшую рациональность налогового механизма.

Использование налога на практике подчиняется четким принципам. Их можно разделить на фундаментальные и прикладные или организационно-экономические. Фундаментальные принципы налога присущи ему как объективной экономической категории вне зависимости от конкретного пространства и времени. Воспринимая умозрительно налог как объективно существующую абстракцию реальных отношений перераспределения стоимости, мы представляем, что при этом складываются отношения между государством 'и хозяйствующими субъектами по изъятию из хозяйственного оборота средств на общественные нужды. Этого достаточно, чтобы теоретически определить с пользой для общества принципиальные основы существования налога как такового. В этом случае не важно, о каком государстве идет речь, каково состояние экономического базиса, надстроечных отношений и т.п.
Фундаментальные принципы существования налога (научно осознанного процесса налогообложения) были разработаны еще А. Смитом:

1."Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, чуждый по возможности, сообразно своей относительной платежеспособности, т.е. соразмерно доходам, вторыми он пользуется под охраной правительства". Это - принцип равенства налогообложения.

2."Налог, который обязан уплатить каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому". Это - принцип определенности.

3. "Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика". Это принцип удобства.

4. "Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства. Это - принцип дешевизны.

В условиях тоталитарного государства налог утрачивает эти принципы. Налогообложение приобретает одностороннюю фискальную направленность, а подчас переходит в гипертрофированные формы централизации финансовых ресурсов. Иными словами, налог становится в этом случае простой формой субъективистского управления перераспределением созданной стоимости. Такое использование налога преследует единственную цель: за счет максимальной централизации ВНП в руках государства обеспечить экономические устои тоталитарного государства. Право социальной обеспеченности общественных интересов остается в данном случае простой декларацией.

Из вышесказанного следует, что вопросы сущности налога как объективной экономической категории важны не только с научной точки зрения, они важны и для практики. Утрата налогом своей объективности, т.е. его отрыв от экономического базиса, непосредственно влияет на экономические интересы граждан, снижая, а зачастую и препятствуя, их удовлетворению.
Таким образом, подводя итог вышесказанному, можно заключить следующее. Экономическое содержание понятия "налог" - двуедино. Налог - это теоретическая абстракция реально существующих производственных отношений распределительного характера. Налог - это практическая форма существования этой категории на поверхности экономической действительности в виде целенаправленного орудия воздействия на качественные и количественные параметры воспроизводства, т.е. это способ управления ими. Формы существования категории налог на практике - это виды налогов и система управления ими. Ни одна налоговая форма не должна приниматься практикой, если она не несет в себе адекватной базису функциональной нагрузки. Быть адекватной базису - значит иметь с ним корреляционную причинно-следственную связь. Внутренний потенциал налога выражен в его функциях, они также предопределены объективной содержательностью налога - отражать базисные реалии и воздействовать на них. Любая неадекватная базису налоговая форма отрицательно сказывается на нем и в конечном итоге им отторгается.

На этом важном аспекте налоговой теории следует заострить особое внимание. На практике не существует разграничения между понятиями "налог как экономическая категория" и "налог как реальная форма движения денежных средств от их создателей в пользу государства". Однако/это неоднозначные понятия. Налог как экономическая категория столь же отличен от конкретного вида налога, например, на прибыль, добавленную стоимость, имущество и т.д., как могут быть отличны, например, прогнозируемые запасы нефти по качественному и количественному их содержанию с теми, которые будут извлечены на поверхность и использованы с той или иной пользой для общества.

Налоговое регулирование является одной из форм управления рыночной экономикой. Проведение рыночных преобразований в России невозможно без создания эффективной системы налогообложения. Проблемы бюджета, бюджетного процесса неразрывно связаны с налоговой системой.
Налоги - обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов Российской Федерации, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью. В современных государствах существует большое количество разнообразных налогов, а также различных сборов, пошлин. Между ними есть определенная взаимосвязь, нашедшая выражение в понятии "налоговая система".

Как и любая другая система, налоговая система - это целостное явление, состоящее из отдельных частей, элементов. Они объединены общими сущностными признаками, целями и задачами, а также находятся в определенной соподчиненности между собой.

Важнейшим элементом налоговой системы, проявляющимся в первую очередь, выступает совокупность взимаемых государством с юридических и физических лиц различных видов налогов, сборов, пошлин как форм проявления объективных налоговых отношений.

Однако по существу налоговая система - более сложное явление. Организация налоговых отношений есть результат действия надстройки государства. Поэтому характеристика налоговой системы предполагает и такой элемент, как компетенцию (права и обязанности) государственных органов (законодательных и исполнительных). В процессе их деятельности вырабатываются принципы, формы и методы построения налогов, методы их исчисления.

Отдельным элементом налоговой системы, как предпосылка ее эффективности и управляемости, является совокупность налоговых органов, которые организуют и осуществляют работу по контролю за полнотой, правильностью исчисления и за своевременностью уплаты налогов. Узкое понятие налоговой системы нередко связывают с системой государственной налоговой службы и системой федеральной налоговой полиции.

В современных условиях хозяйствования вопрос о совершенствовании налогообложения российских коммерческих банков приобретает особое значение. Их кризисное положение, с одной стороны, и необходимость расширения инвестиций в экономику, с другой стороны, в известной степени обостряют проблему, превращают ее в один из наиболее актуальных теоретических и практических вопросов национальной экономики. При этом особую актуальность приобретает вопрос надежности банков, и, это не только атрибут современной политики их выживания, но и стратегия развития кредитных организаций. От того, как будут развиваться коммерческие банки, во многом зависит успешность проведения в России экономических реформ.

Банки являются частью единого экономического организма, одним из важнейших секторов экономики. Финансовое состояние банков и экономики в целом - это два сообщающихся взаимосвязанных сосуда, от того, как обстоят дела в каждом из них, зависит не только их собственное развитие, но и развитие общественных отношений в целом. Известно, к примеру, что эффективное развитие банков положительно сказывается на инвестиционной активности, в целом на экономическом росте. С другой стороны, эффективность функционирования банков в значительной степени зависит от состояния экономики и в особенности ее производственного сектора, поскольку в условиях кризиса и спада инвестиционной активности основной центр тяжести деятельности банков смещается в сторону проведения спекулятивных
высокорисковых операций.

Банкротство одного крупного банка, не говоря уже о подрыве всей банковской системы, имеет глубокие последствия для экономики страны или группы стран в целом. Являясь центром опосредования экономических отношений всех хозяйствующих субъектов, банковская система ^обладает огромным резонирующим потенциалом, способным взорвать социально-экономическую ситуацию.
Одним из первых шагов к реальной экономической самостоятельности России стало принятие Закона РСФСР «Об основах налоговой системы».

Сохраняя все разумное, даже то, что не слишком пока мешает, необходимо весьма существенно откорректировать уровень налогообложения, структуру налогов и порядок налогообложения хозяйствующих субъектов, в том числе банков.

При этом необходимо учитывать, что в условиях острого дефицита денежных средств у государства, налоги, взимаемые с кредитных организаций, в том числе налог на прибыль, налог на добавленную стоимость являются одними из основных доходных налоговых источников.
Одной из задач совершенствования налогообложения коммерческих банков в России является снижение ярко выраженной фискальной направленности налогов и повышение их стимулирующей роли, при этом со всей очевидностью встала необходимость осмысления правового регулирования налогов как составной части налогового законодательства России в целом, основываясь на реалистической оценке эволюции бюджетного устройства и бюджетного процесса.

Недостаточная разработанность системы, при которой совмещаются стимулирующая и фискальная функции налоговых инструментов используемых при налогообложении коммерческих банков, позволяющих как государству, так и самим банком эффективно решать стоящие перед ними сложные задачи.

Налоговая система в настоящее время должна совершенствоваться по следующим важнейшим направлениям:

• требуется уменьшение налогового бремени;

• необходимо изменение структуры налоговых поступлений за счет поэтапного увеличения уровня налогообложения физических лиц (доходов и имущества), а также налогов на имущество и рентных платежей, что обеспечит рост платежей за использование природных ресурсов;

• назрела необходимость сокращения налоговых льгот. В сегодняшний период, когда происходит глобальный пересмотр налоговой системы, индивидуализация налоговых льгот оборачивается неразберихой и коррупцией.

В свете сказанного совершенно очевидна необходимость разработки финансовой идеологии управления ресурсами налогообложения с целью оптимального формирования доходной части бюджета России.

В соответствии с Федеральным законом «Об инвестици­онной деятельности, осуществля­емой в форме капитальных вложений» создание благопри­ятных условий для развития инвестиционной деятельнос­ти осуществляется путем:

1) совершенствования системы налогов, механизма на­числения амортизации и использования амортиза­ционных отчислений;

2) установления субъектам инвестиционной деятельно­сти специальных налоговых режимов, не носящих индивидуального характера;

3) защиты интересов инвесторов;

4) предоставления субъектам инвестиционной деятель­ности льготных условий пользования землей и дру­гими природными ресурсами, не противоречащих за­конодательству РФ;

5) расширения использования средств населения и иных внебюджетных источников финансирования жилищ­ного строительства и строительства объектов соци­ально-культурного назначения;

6) создания и развития сети информационно-аналити­ческих центров, осуществляющих регулярное про­ведение рейтингов и публикацию рейтинговых оце­нок субъекта инвестиционной деятельности;

7) принятия антимонопольных мер;

8) расширения возможностей использования залогов при осуществлении кредитования;

9) развития финансового лизинга в РФ;

10) проведения переоценки основных фондов в соответ­ствии с темпами инфляции;

11) создания возможностей формирования субъектами инвестиционной деятельности собственных инвести­ционных фондов.

Большое влияние на активность частных инвесторов оказывает проводимая государством налоговая политика. В целях стимулирования частных инвестиций необходимо снижение общего уровня налогообложения, с одной сторо­ны, и наличие широкого диапазона собственно инвестици­онных налоговых льгот, с другой стороны. Мировой опыт свидетельствует, что наиболее оптимальным для развития экономики является уровень налогов, который в совокуп­ности не превышает 32-34%.

---

Дата добавления: 2016-01-05; просмотров: 48; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!