Приемы исследования документов, используемые при раскрытии преступлений.

Замаскированные преступления находят отражение в данных бухгалтерского учета в основном в трех формах:

1. Противоречия или несоответствия в содержании одного отдельного документа

2. Противоречия между содержанием нескольких взаимосвязанных документов.

3. Отклонения от обычного порядка движения ценностей.

В судебной бухгалтерии методы исследования учетных данных, соответственно кругу изучаемых объектов, подразделяются на три группы:

1. Приемы исследования одного отдельно взятого документа.

2. Приемы исследования документов, отражающих одну и ту же или несколько взаимосвязанных хозяйственных операций.

3. Приемы исследования учетных данных отражающих движение однородных ценностей. (Например: остаток товара на определенный момент + приход товара оказывается меньше его расхода).

 А теперь рассмотрим подробнее методы исследования учетных данных:

1. Исследование одного отдельно взятого документа осуществляется тремя способами:

а) проверкадокумента по форме. При форматной проверке производится осмотр документа на предмет обнаружения следов материального подлога: следов подчистки, травления, приписок, подклейки. Обращается внимание на отписки штампов, печатей, особенности почерка и подписи.

б) арифметическая проверка - это выяснение правильности сделанных в документе, итоговых сумм, как по горизонтали, так и по вертикали граф и строк.

в) нормативная проверка-это проверка документа на соответствии его содержания, действующим нормативным актам, правилам, инструкциям, нормам расхода, ценам, расценкам и т.д. (например: правильно составленный наряд может содержать завышение расценки).

г) логическая проверка – логическое осмысление содержания документа.

2. Исследование документов, отражающих одну и ту же или несколько взаимосвязанных операций. В эту группу входят два способа: а) способ встречной проверки документов и записей; б) способ взаимоконтроля документов.

Сущность встречной проверки состоит в том, что сверяются между собой разные экземпляры одного и того же документа. Этот метод эффективен, когда между исполнителями нет сговора. Сущность метода взаимоконтроля состоит в сопоставлении разных документов, которые прямо или косвенно относятся к данной операции.

Эффективность применения названного метода возможна только в 2-х случаях:

а) когда преступник уничтожил «свой» экземпляр документа, а другие экземпляры сохранились;

б) когда в результате совершения подлога появились расхождения в содержании разных экземпляров одного и того же документа. В этом случае преступники сумели сфальсифицировать не все экземпляры, но все они сохранились.

Успех применения работником ОВД названного метода зависит от сле­дующих обстоятельств:

а) знания графика документооборота - сколько экземпляров того или ино­го документа составляется, кто его оформляет, проверяет, обрабатывает, дает разрешение на проведение операции, в какие подразделения или структуры организации направляются соответствующие экземпляры, где хранятся и в течение какого периода;

б) взаимодействия с работниками ОВД, находящимися в другом регионе и обслуживающими предприятие, где находятся представляющие интерес доку­менты;

в) наличие возможного сговора между работниками данного и иных предприятий, могущих привести к уничтожению документа или утрате следов преступления в нем.

Ограничивает применение встречной проверки:

во-первых, то обстоятельство, что далеко не все бухгалтерские документы составляются в нескольких экземплярах (например, расходный кассовый ордер, карточка складского учета);

во-вторых, не редки случаи, когда преступники совершают подлоги во всех экземплярах одного и того же документа (например, при оформлении вре­менных или бестоварных документов).

в-третьих, на некоторых предприятиях отдельных отраслей экономики (особенно это характерно для предприятий бытового обслуживания населения) составляется один экземпляр документа (квитанции и др.), который выдается на руки отдельным работникам или частным лицам безвозвратно.

Применение метода встречной проверки при полном отсутствии хотя бы некоторой информации о возможном событии преступления крайне затруднительно.

Более эффективным по сравнению со встречной проверкой, как по­казывает практика, является метод взаимного контроля.

Метод взаимного контроля основан на том, что каждая хозяйственная операция отражается прямо или косвенно в различных бухгалтерских доку­ментах. Так, ведомость на выдачу заработной платы может быть сопоставлена при проверке с нарядами, табелями, лицевыми счетами или расчетными книж­ками рабочих и служащих.

Разновидностью метода взаимного контроля является сопоставление документов, отражающих взаимосвязанные операции, например, сопоставление данных о перемещении товарно-материальных ценностей с данными денежных расчетов с транспортной организацией.

Как и встречная проверка, метод взаимного контроля используется, преж­де всего, для выявления признаков подлога в конкретных учетных документах, такими признаками может быть: во-первых, отсутствие каких-либо взаимосвя­занных документов, обычно имеющихся в аналогичных случаях (например, от­сутствие транспортных документов и счетов за транспортные услуги в заготови­тельной организации, якобы закупившей в большом объеме картофель и овощи); во-вторых, противоречия в содержании различных документов, отображающих одну и ту же или взаимосвязанные с ней хозяйственные операции.

Сопоставлению могут подвергаться:

- различные бухгалтерские документы одной или нескольких орга­низаций;

- бухгалтерские документы и разнообразная небухгалтерская документация, хранящаяся в других отделах предприятия;

- бухгалтерские документы и данные чернового внутрискладского и иного учета.

Сущность взаимного контроля заключается в использовании в любом сочетании самых различных документов, прямо или косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию. С его помощью решаются две основные задачи:

а) выявляются подложные документы;

б) определяется круг участников преступления.

Рассматриваемый метод является одним из наиболее «сильных», но в то же время достаточно сложных в организационном и методическом плане и при­меняется чаще всего работниками БЭП ОВД и следователями. Сложность за­ключается в том, что он более трудоемкий и требует в ряде случаев сопос­тавления целого ряда взаимосвязанных документов. При осуществлении дей­ствий по проверке сведений о различных злоупотреблениях необходимо пом­нить о факторах, объективно влияющих на результативность метода:

а) предварительное выдвижение версий о предмете преступного посягательства и способе его совершения;

б) ознакомление со спецификой движения ценностей в сфере материального производства или при осуществлении коммерческой, а также банковской деятельности;

в) знание специфики документального отображения хозяйственных операций по движению материальных ценностей на каждом этапе, участке производства (заго­товка, транспортировка, хранение, изготовление, сбыт и т. д.);

г) реализация специфики документального оформления в виде графика документооборота на определенном предприятии (группе интересующих предприятий).

Достоинства взаимного контроля документов наиболее ярко проявляется при обнаружении признаков групповой, в том числе и организованной пре­ступности, а также носящей межрегиональный и межотраслевой характер.

Метод взаимного контроля документов решает также еще одну довольно важную задачу, а именно - задачу моделирования утраченного или искаженного документа.

3. Методы проверки документов, отображающих однородные операции.

При вуалировании преступлений след может остаться лишь в документах косвенно отображающих действия преступников. Подлоги в подобных случаях отражаются в данных бухгалтерского учета в виде отклонений от обычного по­рядка движения ценностей. Например, если остаток масла высшего сорта на опре­деленное число и его поступление в течение последующего месяца меньше, чем расход за тот же период, то это является отражением «необычной» операции, так как нельзя, разумеется, израсходовать больше товара, чем его было получено.

Такое расхождение может быть объяснено арифметической ошибкой, ли­бо подлогом в документах, либо, наконец, реализацией неучтенных товаров.

Аналогичное значение имеет обнаружение в одном или нескольких документах необъяснимых отклонений от показателей, содержащихся в других документах, отражающих однотипные операции. Так, если в накладной на отпуск товара средний вес одной упаковки существенно отличается от среднего веса упаковки того же товара, отпущенного по другим накладным, есть основание предполагать наличие хищения.

Подобные отклонения могут быть обнаружены исследованием бух­галтерских документов, отражающих движение однородных ценностей.

Такое исследование может быть проведено с помощью следующих методов:

а) восстановление учетных записей по исходным документам;

б) анализ ежедневного движения товарно-материальных ценностей и денежных средств с определением остатка после каждого вида операций или дня;

в) сравнительный анализ документов, отражающих однотипные операции.

---

Дата добавления: 2018-02-15; просмотров: 2982; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!