Сущность приема двойной записи. Понятие о корреспонденции счетов.
Рассмотренный порядок записи в бухгалтерском счете не дает представления о полной характеристике хозяйственной операции. К примеру, в счете «касса» записано следующее: «КАССА»
Д. К
С.Н. 10.000
1. 50.00 2. 20.000
Анализируя этот счет, нет полного представления о хозяйственных операциях, записанных в счете. Мы можем лишь сказать, что в кассу поступили деньги в сумме 50.000 руб., но откуда они поступили не ясно: или из банка, или эти деньги поступили от покупателей в качестве оплаты за приобретенную продукцию, или же это иной источник возврата денежных средств. Запись в кредите счета означает выдачу денег из кассы в сумме 20.000 руб., но кому они выданы, для каких целей - неизвестно. Чтобы получить ответы на эти вопросы, необходимо проанализировать и другие счета, в которых две вышеуказанные операции будут обязательно отражены. Все дело в том, что каждая хозяйственная операция записывается одновременно не менее чем в двух взаимосвязанных счетах: в дебете одного и в кредите другого счета в равной сумме.В этом заключается сущность метода двойной записи. Необходимость двойной записи была установлена нами при рассмотрении изменений, происходящих в балансе под воздействием хозяйственных операций. Так мы видели, что каждая хозяйственная операция приводит к двум экономическим явлениям, и как следствие затрагивает две статьи баланса. Сущность приема двойной записи легче всего усвоить на примерах. Рассмотрим несколько из них: допустим, предприятие получило с расчетного счета в банке в кассу 50.000 руб., для того, чтобы записать эту хозяйственную операцию с помощью приема двойной записи, необходимо разобраться в следующих вопросах:
|
|
|
1) какие статьи баланса (счета) затрагивает эта хозяйственная операция? Как мы видим данная операция касается двух счетов - это «расчетный счет» и «касса».
2) что происходит на каждом из этих счетов под влиянием данной операции? - на счете «касса» происходит увеличение, а на счете «расчетный счет» уменьшение.
3) какие это счета по своему содержанию? (активные или пассивные) - оба счета отражают средства предприятия, следовательно они активные.
4) в какую сторону счета следует записать сумму данной хозяйственной операции? - 50.000 руб. Записываем в дебет счета «касса» (т.к. счет активный), а приходит в активных счетах отражается в дебете (и эту же сумму 50.000 руб. Заносим в кредит счета «расчетный счет» (т.к. этот счет также активный, а уменьшение в активных счетах отражается в кредите).
|
|
|
Рассмотрим другой пример; 1. Из кассы выдана заработная плата рабочим и служащим в сумме 20.000руб. Пользуясь приведенным выше порядком рассуждения, проанализируем эту хозяйственную операцию. Данная операция затрагивает два счета: «касса» и «расчеты с персоналом по оплате труда». При это на счете «касса» происходит уменьшение средств, т.к. счет «касса» - активный, то запись этой суммы, как уменьшение, следует записать в кредите счета. На счете «расчеты с персоналом ...» происходит уменьшение задолженности по оплате труда. Данный счет пассивный. Следовательно, запись необходимо произвести в дебет счета. Порядок записи в этой операции по счетам можно указать следующим образом: дебет - «расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит - «касса» в равной сумме - 20.000 руб. В данном случае составлена бухгалтерская проводка. Бухгалтерской проводкой называется указание дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы для записи хозяйственной операции.
Проводки составляются на основе документов, которыми оформляются соответствующие операции, причем дебетуемые, и кредитуемые счета могут указываться на самих бланках документов, либо на отдельном бланке, который называется «проводкой» или «мемориальный ордер».
|
|
|
Взаимосвязь устанавливается между счетами по данной хозяйственной операции называется,корреспонденцией счета, а сами счета - корреспондируемыми.
При анализе хозяйственной деятельности и при выявлении незаконных операций и ошибок большое значение имеет внимательное изучение корреспондируемых счетов. В ряде случаев, в целях сокрытия в учете похищенных денежных средств бухгалтер, применяя неправильную корреспонденцию счетов, умышленно списывает похищенные деньги на другие счета, по которым трудно произвести проверку. К примеру: полученную из банка сумму наличных денег и присвоенную кассиром совместимо с бухгалтером, бухгалтер списал со счета «расчетный счет» не на счет «касса», как полагалось, а на счет «расчеты с различными кредиторами», как перечисленную по безналичному расчету сумму кредиторской задолженности. Для того чтобы учет в каждой отрасли был единообразным, применяется единый план счетов бухгалтерского учета. В нем дается исчерпывающий перечень счетов, применяемых при ведении бухгалтерского учета в нашей стране. Каждому в плане присваивается и цифровой шифр. Например: счет «основные средства» имеет шифр 01, «сырье и материалы»-10, «основное производство» - 20, «касса» - 50, «расчеты с бюджетом» - 68 и т.д. План счетов снабжен подробной инструкцией по применению, а также типовой схемой корреспонденции счетов. Типовая корреспонденция предусматривает, какими проводками следует пользоваться для отражения по счетам соответствующих хозяйственных операций.
|
|
|
Защитные свойства счетов
Счета являются основным связующим звеном в бухгалтерском учете. На основе счетов синтетического и аналитического учета составляется баланс, определяется целый ряд показателей отчетности предприятия, записи в счетах должны соответствовать бухгалтерским документам, с использованием записей в аналитических счетах определяются результаты инвентаризаций.
С помощью аналитических счетов осуществляется повседневный контроль за повседневным и экономным использованием средств предприятия, за целевым и экономным использованием средств предприятия, за движением и сохранностью ценностей, находящихся в ведении каждого из конкретных МОЛ. Тем самым хорошо налаженный аналитический учет способствует предупреждению правонарушений и хозяйственных нарушений.
Более ощутимо, по сравнению с синтетическим, аналитический учет реагирует и на признаки уже совершившихся преступлений. Сигналом о возможных злоупотреблениях могут быть, в частности, отклонения от обычного порядка формирования текущих остатков по аналитическим счетам (возникновение кредитовых остатков по активным и дебетовых по пассивным). В синтетическом учете возникновение таких остатков при незначительном размере хищений практически исключается. Иное дело аналитический учет. Так, при оформлении подложных документов о расходе какого-либо вида материалов по соответствующему аналитическому счету (например, краска масляная) на какой-то момент времени может возникнуть кредитовый остаток - видимость перерасхода. В целом же по счету 10 «Материалы» эта сумма будет перекрыта текущими остатками по дебету всех остальных аналитических счетов, и в синтетическом учете никаких тревожных тенденций замечено не будет.
Вероятными признаками преступлений могут быть неоправданно высокие или слишком низкие обороты ценностей, наблюдаемые на отдельных счетах аналитического учета. За такими отклонениями также скрываются иногда злоупотребления, маскируемые подлогом в первичных документах.
Роль аналитического учета в обеспечении сохранности собственности во многом зависит от уровня его организации.
Обнаружив недостатки в аналитическом учете, следует иметь в виду, что иногда они создаются работниками бухгалтерского учета преднамеренно с целью облегчения в дальнейшем сокрытия преступлений. Укрупнение или недостаточная детализация аналитического учета по соответствующим счетам часто создаются счетными работниками умышленно, чтобы скрыть хищения за счет пересортицы, совершенные их сообщниками - материально-ответственными лицами.
Одним из доказательств подлога в первичных документах может быть обнаружение на какой-то период отклонения от обычного порядка формирования текущих остатков по аналитическим счетам (например, возникновение кредитового остатка по активному счету). Такое несоответствие, зафиксированное в акте ревизии, может использоваться при доказательстве подлога в документах - бестоварности расходной операции, неполном оприходовании ценностей и т. п.
Данные аналитического учета могут использоваться и при выявлении подлогов в материалах инвентаризации, когда в акте результатов инвентаризации или в сличительных ведомостях указаны заведомо неверные данные о книжных остатках ценностей, вытекающих из данных учета на момент проведения инвентаризации.
Вместе с тем при доказывании многих обстоятельств уголовного дела и, в частности, при установлении круга лиц, принимавших участие в преступлении, не исключается также использование подложных записей, обнаруженных в регистрах синтетического и аналитического учета. Такие записи классифицируют по трем основаниям: по полноте охвата подлогом видов бухгалтерских счетов, по отношению к документам, по способу исполнения.
По первому основанию различают сквозные (охватывающие как синтетический, так и аналитический учет) и локальные (затрагивающие какой-либо один из них) подложные записи. При этом сквозные подлоги проявляются как несоответствие учетных записей и документов, не вызывая несоответствий между данными синтетического и аналитического учета, что нейтрализует часть контрольных функций учета. В некоторых случаях важное доказательственное значение приобретает взаимосвязь подлогов.
Локальные подлоги в синтетическом учете всегда вызывают разрывы с данными аналитического учета, поэтому встречаются в следственной практике достаточно редко. Иное положение дел с подлогами в аналитическом учете, многие из которых не вызывают нарушений равновесия с данными синтетического учета.
По отношению к документам различают бездокументные записи, записи в ненадлежащие счета (когда документ имеется, но запись не соответствует его содержанию), записи, выполненные в сумме, заниженной по сравнению с документом. По способу выполнения различают подлоги, маскируемые под видом обычных либо под видом исправительных учетных записей, и подложные записи, выполненные путем заведомо неверных арифметических подсчетов.
Любые подложные записи могут классифицироваться одновременно по трем основаниям. Место подлога в квалификационной системе определяет методику его распознавания. Рассмотрим эту связь на примере методики распознавания локальных подлогов в счетах аналитического учета, которые по сравнению с другими видами подложных учетных записей более часто встречаются в следственной и судебной практике. Разумеется, и эти подлоги по отношению к документам подразделяются на бездокументные записи и записи в ненадлежащие аналитические счета. Бездокументные записи в аналитическом учете могут привести к разрыву с синтетическим учетом в том случае, если сумма вымышленной операции отражается только в одном аналитическом счете (уменьшая или увеличивая остаток по нему).
Разрыв с синтетическим учетом никогда не возникает в случае маскировки преступлений путем записи операций в ненадлежащие счета аналитического учета. Таковыми являются, в частности, все виды подложных записей, связанных с маскировкой хищений, совершаемых за счет невостребованной кредиторской задолженности.
Выявление и особенно исследование подложных учетных записей всегда требуют использовать познания в форме документальных ревизий, а после возбуждения уголовного дела нередко и путем производства судебно-бухгалтерской экспертизы.
Типичными недостатками, могущими способствовать возникновению или несвоевременному выявлению преступлений, является отсутствие аналитического учета по тем счетам (синтетическим), по которым он должен вестись, а также недостаточная детализация данных.
В случае таких недостатков исчезает возможность использовать аналитический учет для обнаружения сомнительных операций. Например, если вести учет хозяйственного инвентаря без достаточной детализации, т.е. аналитический учет заводить по группам однородных ценностей: шторы, стулья, шкафы - независимо от их стоимости, то этим могут воспользоваться материально-ответственные лица, похищая дорогостоящие предметы.
Такие злоупотребления могут быть раскрыты только после детального восстановления аналитического учета.
Как видно, в подобных ситуациях пробелы в аналитическом учете уменьшают возможность своевременного выявления признаков преступлений с помощью инвентаризации, т.е. другого смежного со счетами элемента метода бухгалтерского учета. Иногда недостаточный аналитический учет создается работниками бухгалтерии преднамеренно, чтобы в дальнейшем скрыть преступление.
Дата добавления: 2018-02-15; просмотров: 763; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!