Аудиторская проверка кредитных операций и займов
Целью проверки кредитных операций и займов является сбор достаточных аудиторских доказательств для формирования мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности по разделу расчетов по кредитным операциям и займам и установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения по этим операциям нормативным документам, действующим в Российской Федерации.
Источниками информации по данному объекту проверки служат:
• нормативные документы по учету и использованию заемных средств;
• положение по учетной политике и приложения к ней;
• бухгалтерская отчетность;
• бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета;
· учетные регистры по счетам 66, 67, 91 и др
• кредитные договоры, дополнительные соглашения к кредитным
договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков
возврата кредита, других условий кредитных договоров;
• договоры займа;
• договоры долевого участия;
• программы и сметы целевого финансирования;
• договоры поставки продукции (работ, услуг);
• первичные документы по оформлению операций с заемными
средствами;
· Главная книга;
• налоговые расчеты.
Нормативная база:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Регулирует порядок заключения и исполнения кредитных договоров и договоров займа.
2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
|
|
|
4. Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 25, и Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ Содержат указания по формированию в составе внереализационных расходов процентов по долговым обязательствам.
5. ПБУ «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Утверждено Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н. Определены четкие правила учета займов и кредитов, а также затрат, связанных с их получением и обслуживанием (включая использование векселей и облигаций).
6 и др законодательные и нормативные документы.
План и программа:
1. Анализ учетной политики, распорядительных документов и определение влияния системы внутреннего контроля на организацию учета кредитных операций и займов
2. Проверка документального оформления и учета кредитных операций
и займов
3. Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам
4. Проверка соответствия данных бухгалтерской отчетности данным регистров бухгалтерского учета
|
|
|
5. Проверка правильности расчета и отражения курсовых разниц по кредитам и займам в иностранной валюте
6. Проверка целевого использования кредитов и займов в иностранной валюте
7. Проверка правильности расчета и отнесение на расходы процентов по срочным и просроченным кредитам
8. Проверка операций по передачи заемщику вещей по договору займа
9. Проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации
10. Обобщение результатов проверки
11. Архивирование рабочих документов, подготовка и печать рабочего отчета.
Типичные ошибки:
• отсутствие документов, оформляющих кредитные отношения;
• отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;
• отсутствие договора займа или составление его с нарушениями Гражданского кодекса Российской Федерации, использование счетов, не предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;
• неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета;
• нарушение принципов оценки имущества;
• нарушение принципов формирования финансовых результатов;
• несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;
|
|
|
• отражение курсовых разниц по кредитам и займам в иностранной валюте с нарушением действующего законодательства;
• использование кредитов и займов в иностранной валюте нецелевым способом;
• пересчет задолженности по кредитам и займам в иностранной валюте не производится на дату составления отчетности;
• неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по просроченным кредитам;
• неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по займам;
• неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по кредитам, полученным на приобретение основных средств и нематериальных активов.
Проверка долгосрочных и краткосрочных займов.
Кроме кредитов банков организации используют другие возможности привлечения заемных средств путем получения займов от заимодавцев — не банков, реализации ценных бумаг, выдачи векселей.
Приступая к проверке заемных средств, аудитор должен подобрать необходимые процедуры (методы) проверки, наиболее соответствующие организационной структуре, технологическим процессам и т. п. аудируемого предприятия.
Результат этих процедур будет влиять на формирование мнения аудитора:
|
|
|
1) об уровне внутреннего контроля за правильностью отражения в бухгалтерском учете операций по заемным средствам;
2) полноте отражения;
3) наличии в учете операций с заемными средствами без достаточных на то оснований
4) соблюдении принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
5) правильности отражения заемных средств на соответствующих счетах по результатам проведенной инвентаризации.
6) правильности оценки заемных средств в учете и отчетности. В учете начисленные, но не оплаченные проценты отражаются на отдельных субсчетах. Неправильная или неточная информация о задолженности по заемным средствам искажает бухгалтерскую отчетность.
В ходе проверки займов аудиторам предстоит установить: правильно ли оформлены договоры займа; своевременно ли погашалась основная сумма долга и проценты по займам; правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, включая начисление и перечисление процентов; достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам.
При изучении договоров займа аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры процентов и порядок их уплаты.
При изучении договора займа с физическим лицом проверяется, заверен ли договор нотариально. Необходимо проверить законность и обоснованность полученных займов.
Если у аудитора возникнут сомнения в реальности такого договора, то в этом случае целесообразно сделать запрос в организацию, предоставившую заем, с целью подтверждения задолженности по выданному займу, согласования суммы долга и сроков погашения.
Если выяснится, что у организации, предоставившей заем, данная сумма в учете не числится, то после сверки расчетов у организации, получившей заем, она должна быть отражена как выручка с начислением всех необходимых налогов.
В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам займа и сальдо по соответствующим субсчетам счетов «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», также сравниваются корреспонденции счетов.
При проверке операций погашения займов внимание уделяется погашению займов путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их номинальную стоимость, а также проверке учета займа под выданный вексель; отражению в учете курсовых разниц по предоставленным валютным займам и займов по направлениям их использования.
Аудитор устанавливает правильность отражения в учете принимающихся к уплате процентов за пользование займом.
Если проценты по договору займа получены лицом, работающим в данной организации, то удержание налога должно быть осуществлено бухгалтерией этой организации.
Когда в договорах займа сумма выражена в условных единицах, подлежащая уплате сумма в рублях определяется по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Все операции по учету заемных средств классифицируются на типичные и нетипичные. В зависимости от такой классификации методы проверки носят сплошной или выборочный характер.
При проверке операций по получению и использованию заемных средств значительная часть этих операций должна быть проверена от общего к частному, т. е. от показателя в отчетности к первичному документу, а оставшаяся часть — от первичных документов к данным бухгалтерского учета. Путем сопоставления остатков, оборотов по счетам синтетического учета, субсчетам, аналитическим счетам достигается подтверждение тождества синтетического и аналитического учета по займам.
Проведя необходимые процедуры проверки заемных средств, аудитор должен убедиться в том, что вся необходимая существенная информация о заемных средствах отражена в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Проверка раскрытия существенной информации о займах осуществляется аудитором путем изучения и анализа такой информации и ее сопоставления с полученными в ходе аудита доказательствами.
Дата добавления: 2018-02-15; просмотров: 642; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!