Аудиторская проверка учета и оценки незавершенного производства
К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки.
Остатки незавершенного производства могут оцениваться по одному из следующих методов, закрепленных в учетной политике организации:
по фактической производственной себестоимости (за минусом расходов на подготовку и освоение производства, потерь от брака, прочих производственных расходов);
по нормативной или плановой производственной себестоимости;
по прямым статьям затрат;
по стоимости используемых в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов.
Существуют различные способы оценки незавершенного производства: фактическое взвешивание, штучный учет, объемное измерение, условный пересчет и др.
Одним из важных направлений аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является формирование мнения о достоверности оценки незавершенного производства.
В процессе аудиторской проверки незавершенного производства следует изучить следующие вопросы:
состояние учета;
своевременность и правильность инвентаризации;
достоверность отражения результатов инвентаризации;
соблюдение установленных норм незавершенного производства (если они утверждены в организации) и правильность его оценки.
Аудиторская практика показывает, что инвентаризация незавершенного производства зачастую проходит нерегулярно и некачественно, ее результаты не отражаются в бухгалтерском учете. Это приводит к необоснованному завышению себестоимости, отсутствию контроля за сохранностью материальных ценностей.
|
|
|
Если в процессе хозяйственной деятельности организации имели место случаи прекращения изготовления ранее начатых заказов, аудитор должен проверить, как использовались оставшиеся ценности, как определены и отражены в бухгалтерском учете потери по аннулированным заказам. Отметим, что затраты по аннулированным производственным заказам включаются в состав прочих расходов.
В заключение проверки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции аудитор делает вывод о существенности ошибок и их влиянии на достоверность отчетности.
Подтверждая достоверность оценки НЗП, аудитор осуществляет арифметический контроль его объема в натуральном и стоимостном выражении. Оценка правильности исчисления себестоимости продукции выполняется путем арифметического контроля данных ведомости сводного учета затрат. Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.
|
|
|
Аудитор проверяет правильность ведения налогового учета незавершенного производства.
При осуществлении проверки следует учитывать принципиальные различия в признании расходов предприятия в бухгалтерском и налоговом учете. При проверке обоснованности включения затрат в расходы для целей налогообложения аудитор должен руководствоваться главой 25 второй части НК РФ.
Аудиторская проверка выпуска, отгрузки и продажи продукции
Целью проверки операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции при проведении аудита является выражение мнения о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции законодательству Российской Федерации.
Источники информации: 1. в Бухгалтерском балансе (форма № 1): • раздел 2, строка «Запасы, в том числе готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные».
2. Отчете о прибылях и убытках (форма № 2): • раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»,
строки: — «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»; — «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»; — «Валовая прибыль»; — «Коммерческие расходы»; — «Прибыль (убыток) от продаж».
|
|
|
Для проверки операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции используются как внешние, так и внутренние источники информации. Внешними источниками информации могут быть письма, сообщения третьих лиц (покупателей) о проведении расчетов с аудируемым предприятием. Внутренними источниками информации могут быть: • договоры, заключенные с покупателями на реализацию продукции;
• приказы об учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;
• первичные учетные документы, отражающие операции по выпуску, отгрузке и продаже продукции;
• регистры синтетического и аналитического учета по счетам «Выпуск продукции (работ, услуг)», «Готовая продукция», «Товары отгруженные», «Продажи», «Прибыли и убытки»; • письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица.
Нормативная база: 1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. 2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007 г. № 26н). 4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. от 18.09.2006 № 115н) 5. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов – ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. №44н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н) 6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г № 32н. (в ред. от 27.11.2006 N 156н) 7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49. 8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ. 9. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119н.
|
|
|
План и программа:
Общий план аудита выпуска готовой продукции и ее реализации
1. Аудит учетной.
2.Аудит выпуска продукции.
3.Аудит отгрузки и реализации продукции.
4. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
5.Аудит расчетов с бюджетом по НДС.
6. Аудит финансовых результатов от продажи готовой продукции.
Программа аудита отгрузки и реализации готовой продукции
1 Проверка наличия и правильности оформления подтверждающих документов по сдаче готовой продукции Акты на сдачу готовой продукции, акты приемки выполненных работ, сверки
2 Проверка полноты оприходования на склад готовой продукции по количеству и стоимости Акты на сдачу готовой продукции, акты приемки выполненных работ, ведомость выпуска готовой продукции
3 Проверка правильности определения оценки готовой продукции Учетная политика, книга учета остатков НЗП, анализ счетов 20, 40, 43
4 Проверка правильности учетных записей по выпуску готовой продукции Главная книга, анализ счетов 20, 40, 43, 90.2
Типичные ошибки:
• нарушения, допущенные при оформлении первичных документов;
• отсутствие графиков документооборота;
• нарушения сроков хранения документации в архиве;
• отсутствие инвентаризации готовой продукции;
• несоответствие применяемого предприятием способа оценки готовой продукции, отражаемой в бухгалтерском балансе, способу, утвержденному учетной политикой;
• несоответствие способа списания общехозяйственных и коммерческих расходов способу, закрепленному в учетной политике для целей бухгалтерского учета;
• счетные (арифметические) ошибки при расчете отклонений фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) производственной себестоимости продукции;
• несоответствие данных аналитического и синтетического учета готовой продукции;
• отсутствие аналитического учета в разрезе видов произведенной и отгруженной продукции;
• несоответствие данных складского учета данным бухгалтерского учета в части отгруженной продукции и хранящейся на складе;
• несвоевременное отражение выручки от продажи продукции;
• исправления по выявленным ошибкам прошлых лет в отчетном периоде путем увеличения выручки от продажи продукции ткущего периода;
• нарушение методологии учета (неверно составленные корреспонденции счетов).
Проверка правильности отражения в учете продажи продукции в соответствии с принятой экономическим субъектом учетной политикой. Проверка документально подтверждения и учета отгрузки и продажи продукции
С целью проверки правильности отражения в бухгалтерском учете операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции аудитор должен иметь информацию о применяемых предприятием способах: ведения бухгалтерского учета (таких как стоимостное измерение), текущей группировки и обобщения фактов хозяйственной деятельности. Применяемые предприятием способы ведения бухгалтерского учета закреплены в учетной поли тике для целей бухгалтерского учета. При изучении учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета аудитор рассматривает следующие вопросы. 1. Использование счета «Выпуск продукции (работ, услуг); при учете выпуска готовой продукции. При закреплении в учетной политике предприятия права использование счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» аудитор, основываясь на данных учетного регистра по счету «Выпуск продукции (работ, услуг)», арифметическим путем определяет отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой себестоимости продукции. Указанное отклонение аудитор выясняет путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца. Проверив выборочным методом расчет отклонения фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости продукции, аудитор убеждается в правильности отражения суммы такого от ношения (перерасход или экономия) на счетах бухгалтерского учета.
В случае если учетной политикой предприятия не предусмотрено право на использование счета «Выпуск продукции (работ, услуг)», аудитор, основываясь на данных аналитического учета по счету «Готовая продукция», устанавливает правильность учета отдельных наименований продукции по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам) и убеждается в формировании отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам .Установив факт списания готовой продукции, аудитор методом пересчета определяет сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящихся к отгруженной и проданной продукции. Определив сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам(перерасход или экономия), аудитор убеждается в правильности ее отражения на счетах бухгалтерского учета. По результатам проверки учета выпуска готовой продукции аудитор делает вывод о соблюдении предприятием соответствующих положений учетной политики, правильности организации учета готовой продукции.
2. Способ оценки готовой продукции для отражения в бухгалтерском балансе. Аудитор руководствуется тем, что действующим законодательством в области бухгалтерского учета предприятию предоставлено право выбора способа оценки готовой продукции для отражения в бухгалтерском балансе — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Основываясь на данных бухгалтерского баланса, аудитор убеждается в соответствии способа оценки готовой продукции закрепленному в учетной политике.
3. Вариант списания общехозяйственных расходов.
В случае если учетной политикой предприятия предусмотрено списание общехозяйственных расходов в конце отчетного периода на финансовые результаты в качестве условно-постоянных, аудитор, основываясь на данных учетных регистров по счетам «Общехозяйственные расходы» и «Продажи», убеждается и фактическом
применении организацией данного способа слияния общехозяйственных расходов.
4. Способ списания коммерческих расходов (расходов на продажу).Аудитор руководствуется тем, что согласно действующему законодательству в области бухгалтерского учета предприятие имеет право списывать коммерческие расходы (расходы на продажу) либо полностью, либо частично (в части проданной проекции) на счет«Продажи». Установив способ списания коммерческих расходов (расходов на продажу), закрепленный в учетной политике предприятия, аудитор, используя данные учетных регистров по счетам «Расходы на продажу» и «Продажи», убеждается в фактическом применении этого способа. Если предприятие в соответствии с учетной политикой списывает коммерческие расходы частично (в части проданной продукции), то аудитор должен убедиться, что в учетной политике закреплен способ распределения коммерческих расходов. С целью контроля соблюдения налогового законодательства в части налогообложения НДС операций по продаже готовой продукции аудитор изучает соответствующие положения учетной политики предприятия для целей налогообложения. Исходя из закрепленного в учетной политике для целей налогообложения момента определения налоговой базы по НДС — по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов или по мере поступления денежных средств, аудитор устанавливает полноту и своевременность исчисления НДС в части операций по продаже продукции. Кроме того, при наличии операций по отгрузке и продаже продукции между взаимозависимыми лицами; товарообменных (бартерных операций); внешнеторговых сделок; отклонений более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых предприятием по идентичной (однородной) продукции в пределах непродолжительного периода времени, аудитор производит оценку возможности доначисления налоговыми органами сумм налога исходя из положений ст. 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации. Для установления достоверности, законности и экономической целесообразности операций по отгрузке и продаже продукции аудитор убеждается в их документальном подтверждении. С целью формирования достаточных и уместных аудиторских доказательств полноты, своевременности и достоверности продажи продукции покупателям аудитор проверяет наличие и оформление договоров поставки готовой продукции, устанавливает их соответствие требованиям гражданского законодательства, выявляет договоры, которые могут быть расценены ничтожными (недействительными). В ходе изучения основных положений договоров поставки готовой продукции аудитор выясняет момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (в момент отгрузки или в момент оплаты продукции).
Проверка документального подтверждения операций по отгрузке и продаже продукции осуществляется аудитором по следующим направлениям:• по формальным признакам (соответствие документов типовой унифицированной форме, наличие всех необходимых реквизитов);• арифметическая проверка;• сопоставление документов (сопоставление одних документов организации с другими, сопоставление документов организации документами третьих лиц).
Документами, подлежащими проверке, могут являться накладные, счета-фактуры, требования на отпуск продукции, карточки складского учета, выписки банка, приходные кассовые ордера. При отгрузке продукции покупателям непосредственно со склада предприятия аудитор проверяет наличие и правильность оформления доверенности на получение продукции. В целях подтверждения количества отгруженной продукции поданным бухгалтерского учета аудитор проверяет организацию и ведение складского учета. В частности, проверке подлежит документальное оформление операций по приему и отпуску готовой продукции со склада (приходные и расходные ордера, карточки складского учета).В ходе проверки первичных учетных документов по отгрузке и продаже продукции аудитор устанавливает наличие графика документооборота, его соблюдение, проверяет организацию храпения первичных документов и доступа к ним. Для оценки состояния системы внутреннего контроля за операциями по отгрузке и продаже продукции аудитор устанавливает наличие обоснования продажных цен на продукцию, соблюдение сроков продажи продукции согласно заключенным договорам и использование утвержденного прейскуранта для определения продажной цены продукции.
Если продажные цены, условия продажи продукции устанавливаются индивидуально для каждого покупателя, аудитор убеждается, что такие цены и условия санкционированы надлежащим образом, уполномоченным на это лицом предприятия. С целью подтверждения стоимостной оценки операций по отгрузке и продаже продукции аудитор производит проверку достоверности сумм фактической себестоимости отгруженной продукции и правильности и своевременности отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете «Продажи».При заключении аудируемым предприятием с покупателями — резидентами договоров поставки готовой продукции, в которых цена готовой продукции выражена в иностранной валюте (условных единицах), аудитор устанавливает правильность расчета и своевременность отражения в учете суммы выручки от продажи продукции. Если договором поставки готовой продукции установлено, что право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю в момент оплаты продукции, аудитор убеждается, что до момента оплаты продукции покупателем выручка от продажи продукции в бухгалтерском учете предприятия не признается. При продаже готовой продукции, вывезенной в таможенном режиме экспорта, аудитор подтверждает величину соответствующих показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0%; устанавливает соблюдение установленных налоговым законодательством условий для применения налоговой ставки по НДС 0%.
В ходе проверки операций по отгрузке и продаже продукции аудитор стремится достичь приемлемой уверенности в том, что все реально совершенные операции по отгрузке и продаже продукции отражены на счетах бухгалтерского учета и среди отраженных на счетах бухгалтерского учета операций по отгрузке и продаже продукции отсутствуют фиктивные операции. Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения отражаются в рабочих документах аудитора.
Дата добавления: 2018-02-15; просмотров: 1284; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!