ТЕМА 5: «НАЛОГИ. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА»
План
1. Сущность, классификация и основные элементы налогов
2. Особенности налоговой системы ДНР
3. Налоговое право и политика налогообложения ДНР в современных условиях
Сущность, классификация и основные элементы налогов
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений общества с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма государства.
Ст. 12 Налогового кодекса ДНР от 25.12.2015 № 99-IНС глсит, что «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый в соответствующий бюджет с плательщиков налогов, в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности Донецкой Народной Республики.
Сбором является обязательный платеж, взимаемый в соответствующий бюджет с плательщиков сборов, с условием получения ими специальной выгоды, в том числе в результате совершения в интересах таких лиц государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и лицами юридически значимых действий.»
Налог - одна из самых древних форм экономических отношений, появление которой связано с самыми первыми общественными потребностями. Они являются наиболее эффективным инструментом регулирования экономических процессов, направленных на обеспечение и поддержание сбалансированного экономического роста, эффективного использования ресурсов и стимулирования предпринимательской активности.
|
|
|
Налоги являются наиболее влиятельным инструмент регулирования экономики любого государства в области финансов и важнейшим элементом финансовых отношений на всех уровнях государства, регионов, предприятий, граждан.
В ДНР конституционно закреплена обязанность уплачивать налоги и сборы в размерах, установленных законом.
Доля добровольной уплаты налогов субъектами хозяйствования и физическими лицами незначительна. Причиной этого является низкая налоговая культура плательщиков, нестабильность действующего налогового законодательства. Введение большого количества изменений и дополнений в уже существующие законы по налогообложению привело к тому, что налогоплательщики часто не понимают, по какому механизму необходимо платить тот или иной налог (платеж).
Налоги являются частью национального дохода и необходимым звеном экономических отношений в обществе.
|
|
|
Именно совокупность налогов в государстве формируют его налоговую систему. Налоговая система возникла и развивается вместе с государством и представляет собой совокупность обязательных сборов, взимаемых исполнительными государственными органами, с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной законодательной властью.
Налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В истории давно известны случаи, когда высокие налоги давали снижение общей суммы поступлений в казну, или, когда снижение налогов приводило к увеличению суммы сборов, усилению стимула хозяйственной деятельности, росту капиталовложений, спроса и оживлению экономической конъюнктуры. Все это было результатом конкретной налоговой политики государства и сложившихся условий.
Налог - это форма принудительного отчуждения результатов деятельности юридических и физических лиц в собственность государства, вносятся в бюджет соответствующего уровня на основании акта компетентного органа государственной власти, и выступает как целевой, бесплатный и безусловный обязательный платеж.
|
|
|
Налог является финансовой категорией, поскольку предполагает движение стоимости между государством и предприятиями различных форм собственности, государством и населением с наличием процесса аккумуляции средств в централизованных фондах.
Основными функциями налога являются: фискальная - оказывается в поступлении средств в бюджет для удовлетворения потребностей государства; регулирующая - может выступать либо стимулирующим или сдерживающим для правительства и потребления через механизм налоговых инструментов; контрольная - оценивается целесообразность и рациональность каждого налогового платежа и налоговой системы в целом; стимулирующая - создает условия для развития или сокращения того или иного вида деятельности; распределительная - на стадии формирования бюджета выступает как фискальная, регулирующая, стимулирующая функция, а на стадии расходы как перераспределительная функция.
Основные элементы налога, указанные в 3-й статьи НК ДНР
Рассмотрим основные элементов налоговой системы на рис. 5.1.
плательщики налога;
|
|
|
объект налогообложения;
база налогообложения;
ставка налога;
порядок исчисления налога;
налоговый период;
срок и порядок уплаты налога;
налоговая льгота.
Плательщики - юридические и физические лица, фактически платят налог (носители налога).
Объект налогообложения - доход (прибыль), имущество (материальные ресурсы), цена товара или услуги, добавленная стоимость, на которые начисляется налог. В настоящее время общей чертой большинства налоговых систем является материально - денежный, а не личностный характер объектов налогообложения. Использование в качестве объекта налогообложения физического лица (подушный налог) утратило свое значение, практически этот вид налога нигде не используется. Объект налогообложения не всегда совпадает с источником взимания налога, то есть доходом из которого выплачивается налог.
Единица обложения - единица измерения объекта налога, по которому происходит установление норм и ставок налогообложения.
Налоговая база - часть предмета налогообложения, в которой устанавливается налоговая ставка.
Налоговая ставка (норма налогообложения) - это величина налога на единицу обложения (доход, имущество и т.д.). Различают предельную ставку, ставку налогообложения дополнительной единицы дохода и средней, соотношение суммы налогов к величине доходов. Если предельная ставка растет вместе с доходом, то и средняя растет по мере роста доходов. Налоговая ставка, устанавливаемая в процентах к доходу, называется налоговой квотой.
Налоговая льгота представляет собой полное или частичное освобождение от налога.
Различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.
1. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или газа).
2.Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины (например, действовавший в СССР до 1 июля 1990 налог на заработную плату в размере 13%).
3. Прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере роста дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.
4. Регрессивные - средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.
В общем видно, что прогрессивные налоги - это те налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами.
Налогоплательщики в соответствии с законодательством сами вычисляют подлежащие уплате суммы и самостоятельно вносят их в установленный срок в государственные или местные бюджеты. Правильность исчисления контролируется государством.
Классификация налогов - это группировка налогов по следующим признакам:
В зависимости от плательщика - с юридических лиц; с физических лиц; смешанные (с владельцев транспортных средств).
По методу налогообложения - прямые - налоги взыскании в процессе приобретения или аккумуляции материальных благ определены размером объекта обложения (на прибыль, на имущество, с владельцев транспортных средств и т.д.), косвенные - включены в цену товара (НДС, акциз, пошлина).
В зависимости от компетентности органа, регулирующего вид налога - общегосударственные и местные. В зависимости от способа взыскания - количественный (размер налога устанавливается для каждого плательщика отдельно, учитывая его имущественное положение и возможность оплаты) и раскладочные - определение размера осуществляется на группу плательщика, а дальнейшую раскладку они устанавливают самостоятельно.
В зависимости от канала поступления - государственные (полностью в государственный бюджет), местные (в бюджет), пропорциональны между государством и местным бюджетом (на прибыль), внебюджетные (поступление в определенные фонды).
В зависимости от характера использования - общего назначения (не указывается цель), целевые.
В зависимости от периодичности взыскания - разовые - 1 раз в течение налогового периода при осуществлении определенных действий, систематические - через определенный промежуток времени в течение всей деятельности плательщика.
В зависимости от учета налогового платежа - налоги, которые финансируются потребителем, включенных в себестоимость (с владельцев транспортных средств, на землю); за счет балансовой прибыли (до уплаты налога на прибыль, на рекламу, на имущество); финансовые из чистой прибыли (сбор за право торговли, сбор за использование местной символики, в основном все местные).
Развитие теории и практики налогообложения сопровождается изменением пропорций налогообложения, преимущественным применением налогов в тех или иных формах, существенным образом влияет на построение налоговой системы государства и реализацию принципов ее функционирования.
Налогова система ДНР
Украина пережила проблемы наполнения бюджета деньгами, отклонения от наполнения бюджета посредством взаимозачетов, невыполнение большинства принятых годовых бюджетов, реструктуризации долгов как способа улучшения финансового состояния предприятий и их расчетов с бюджетом. Впоследствии, благодаря трансформации бюджетной и налоговой систем, некоторые из этих явлений отошли в прошлое, а некоторые изменили свой характер, хотя так и остались полностью не разрешенными. Однако проблемы массового уклонения от налогов, потери доходов бюджета от налоговых льгот, роста внешней задолженности остаются актуальными и по сей день.
Налоговая система - это совокупность налогов, сборов, других обязательных платежей и взносов в бюджет и государственные целевые фонды, действующие в установленном законом порядке.
Совокупность республиканских и местных налогов (сборов), которые взимаются в установленном настоящим Законом порядке, составляет налоговую систему Донецкой Народной Республики. Ст 12 НК ДНР
Сущность, структура и роль системы налогообложения определяются налоговой политикой, является исключительным правом государства исходя из задач социально-экономического развития. Через налоги, льготы и финансовые санкции, а также обязанности и ответственность, выступающие неотъемлемой частью системы налогообложения, государство предъявляет единые требования к эффективному ведению хозяйства в стране.
Ст 14. НК ДНР Определяет специальные налоговые режимы . Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
К специальным налоговым режимам относятся:
1) упрощенный налог;
2) патент;
3) сбор за осуществление валютно-обменных операций;
4) сельскохозяйственный налог;
5) налогообложение субъектов хозяйствования, осуществляющих транспортировку и поставку природного газа и энергоносителей на территорию и по территории Донецкой Народной Республики;
6) патент на добычу угля (угольной продукции) артелями.
В то же время налоговая система ДНР характеризуется рядом особенностей, отличающих ее от налоговых систем развитых стран. К ним относятся:
- Существование двух подсистем налогообложения;
- Стандартная и упрощенная, что нарушает целостность налоговой системы;
Обязанности и ответственность в системе налогообложения обусловлены также действием двух взаимосвязанных принципов системы - стабильности и гибкости.
Принцип стабильности системы означает, что она должна носить устойчивый характер при определении нормативных ставок налогов и порядка исчисления налоговых платежей в бюджет, финансовых санкций и др. Соблюдение этого принципа является одним из главных условий создания в стране в целом и в каждом регионе отдельно обстановки общей экономической стабильности, повышения эффективности производственной и финансовой деятельности и т. В Законе Украины "О системе налогообложения" также предусматривается, что ставки налогов и размер других обязательных платежей не должны меняться в течение бюджетного года, если иное не предусмотрено законодательством Украины. В условиях рынка такая стабильность нужна на более длительное время.
С целью стабилизации налоговых отношений установлено, что закон предусматривает изменение размеров налогов и других обязательных платежей, обратной силы не имеет (за исключением случаев, когда он улучшает положение лица или снимает с его ответственность). Никто не может нести ответственность за действия, во время их осуществления не признавались правонарушением.
Под гибкостью налогового законодательства понимается способность налоговой системы быстро перестраиваться для эффективного решения разнообразных вопросов, возникающих в налоговой политике государства, без нарушения стабильности системы налогообложения.
Принцип гибкости обеспечивается наличием комплекса налоговых льгот, устанавливающего полное или частичное освобождение юридических или физических от обязанностей по уплате налогов и других обязательных платежей, что, в очередь, создает предварительные условия для развития наиболее необходимых приоритетных для общества направлений деятельности субъектов ' ведения хозяйства. Гибкость налоговой системы в условиях рыночных отношений выступает необходимой предпосылкой для активного использования всех налоговых инструментов в целях экономического и правового регулирования социальных процессов, стимулирования развития производства и др.
Проблема в том, что, с одной стороны, отраслевые льготы являются одним из основных инструментов государственного регулирования развития экономики. С другой стороны - они наименее эффективны, поскольку их результативность зависит от правильного определения приоритетных отраслей. А для этого необходима подробная информация о технологических особенностях производства, потребности рынков, в том числе мировых.
Основным инструментом государственного регулирования является налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство.
С помощью сугубо экономических регуляторов, свойственных рыночному хозяйству: налогообложения, кредитования, инвестирования, государство побуждает принимать желаемые варианты хозяйственной деятельности, удовлетворяющие общественные потребности.
Для создания оптимальных налогов наиболее важными являются следующие требования:
а) налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики с целью стабилизации, оздоровления и подъема экономики страны;
б) налоговая система должна быть справедливой, не допускать произвольного толкования, быть понятной налогоплательщикам;
в) налоги должны по возможности не влиять на принятие различными лицами экономических решений или такое влияние должно быть минимальным;
г) сокращение издержек налогами на содержание администрации и соблюдение налогового законодательства;
д) использование налоговой политики для достижения социально-экономической цели необходимо свести к минимуму;
е) ставки налогов не должны превышать аналогичные ставки в соседних странах;
ж) система налогов должна иметь минимум необоснованных льгот, быть увязанной с общей политикой ценообразования и ростом заработной платы;
з) налоги должны предоставлять больше свободы предпринимательству, инвестициям, научно-техническому прогрессу.
Налоговая система может преследовать различные цели, которые не обязательно могут согласовываться между собой. Возникают противоречия, поэтому и необходимо добиваться временного компромисса. Например, принцип равенства налогообложения требует усложнения административной системы и ведет к нарушению принципа нейтральности, а регулирующая функция налогов может нарушить принцип равенства и справедливости.
Существует два подхода к реализации принципа равенства и справедливости.
Первый - основывается на принципе выгоды для налогоплательщиков.
Справедливой налоговой системой считается та, при которой налоги, уплачиваемые, соответствуют пользе, получаемой от услуг государства, или, прямо говоря, справедливость налоговой системы зависит от структуры государственных расходов.
Второй подход основан на принципе способности платить, в соответствии с которым налоговая проблема рассматривается сама по себе независимо от политики государственных расходов, то есть при данной потребности в налоговых поступлениях каждый налогоплательщик должен внести свою долю в зависимости от способности платить. Оба подхода имеют как свои преимущества, так и недостатки. Каждая из налоговых систем содержит элементы двух подходов.
При построении налоговой системы следует также принять во внимание следующие наблюдения:
а) универсальный налог на потребление не влияет на выбор товаров, а акцизы влияют;
б) налог на прибыль влияет на выбор между нынешним и будущим потреблением, а универсальный не оказывает такого влияния на потребление;
в) частичный налог на доходы капиталов нарушает инвестиционный процесс;
г) при росте налоговых ставок эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, а затем начинает снижаться;
д) расходы прогрессивного подоходного налогообложения значительно выше пропорционального.
Статья 11. Налогового кодекса ДНР от Республиканские и местные налоги, сборы
11.1. К республиканским налогам и сборам относятся:
1) налог на прибыль;
Объектом налогообложения налога на прибыль является прибыль, которая рассчитывается путем уменьшения суммы валовых доходов отчетного периода на сумму валовых расходов отчетного периода. Ставка 20,0%, для сх производителей 10,0%
Акцизный налог;
Ст. 84 «К подакцизной продукции относятся:
а) спирт этиловый и другие спиртные дистилляты, алкогольная продукция, пиво;
б) табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;
в) нефтепродукты, сжиженный газ»
Экологический налог;
Объект налогообложения объемы и виды загрязняющих веществ, выбрасываемые в атмосферный воздух водоемы, хранящиеся на предприятиях.
4) сбор за транзит, продажу и вывоз отдельных видов товаров;
Плата за использование недр;
6) сбор за специальное использование воды;
7) налог с оборота;
Ст, 107 Объектом налогообложения сбором является выручка – товарооборот, предоплаты, авансы, полученные субъектом хозяйствования в отчетном периоде. Сттавка 1,5 %
Дата добавления: 2019-09-02; просмотров: 191; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!