Предполагается, что если правительство сочтет уплату НДС в таком порядке успешной, то будет принято решение о повсеместном переводе всех отраслей на этот порядок.
НДС за счет субсидий
Согласно п. 1 ст. 170 НК РФ в общем случае суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ).
Еще одно исключение появилось в п. 2.1 ст. 170 НК РФ.
Теперь предусмотрено, что в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.
Эти суммы налога можно включить в расходы при исчислении налога на прибыль. Но при двух условиях:
- расходы на приобретение соответствующих товаров (работ, услуг) тоже учитываются в расходах, в том числе расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов путем амортизации;
- налогоплательщик ведет раздельный учет сумм налога, выделяя те из них, которые получены по товарам, приобретенным за счет указанных субсидий и инвестиций.
Если эти два условия не выполнены, то НДС нельзя ни принять к вычету, ни отнести в расходы.
|
|
|
О восстановлении НДС при получении субсидий
С 01.01.2018 поправки коснулись и порядка восстановления налога при получении субсидий из бюджета (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ). Он совсем недавно был изменен - требование о восстановлении НДС распространилось на любые субсидии, а не только полученные из федерального бюджета, как было долгое время ранее.
Теперь налог надо восстановить и при получении налогоплательщиком бюджетных инвестиций - и тоже, как в отношении субсидий, на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
В связи с этим напомним, что бюджетные инвестиции - это бюджетные средства, направляемые на создание или увеличение за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества (ст. 6 БК РФ). То есть их могут получать именно налогоплательщики, которые владеют таким имуществом.
Уточнено, что НДС надо восстановить независимо от факта включения суммы налога в названные субсидии или бюджетные инвестиции. Ранее, если НДС в составе субсидии не выделялся, то и восстанавливать его не требовалось. В этом были единодушны чиновники и судьи (см. Письма Минфина России от 23.10.2015 N 03-07-11/60945, ФНС России от 14.04.2016 N СД-4-3/6551@, Определение ВС РФ от 26.01.2017 N 306-КГ16-19246 по делу N А65-30894/2015, постановления АС ПО от 21.12.2016 N Ф06-15715/2016 по делу N А65-5569/2016, АС СЗО от 29.09.2015 N Ф07-7133/2015 по делу N А13-15788/2014).
|
|
|
Кроме того, отдельно рассмотрен распространенный случай, когда указанные затраты за счет указанных субсидий или инвестиций возмещаются лишь частично. Определено, что в данном случае надо рассчитать пропорцию соответственно доле тех затрат, которые возмещены за счет субсидий или инвестиций, без учета налога. Это соответствует прежней позиции чиновников (см. Письма Минфина России от 30.12.2016 N 03-07-11/79600, ФНС России от 14.04.2016 N СД-4-3/6551@), но теперь обозначено четко.
Плательщик ЕСХН станет плательщиком НДС с 01.01.2019
В число плательщиков НДС с 01.01.2019 будут входить те организации и индивидуальные предприниматели, которые перешли на уплату ЕСХН.
Большинство из них сможет освободиться от соответствующих обязанностей согласно ст. 145 НК РФ, в которой установлены особенности такого перехода специально для плательщиков ЕСХН.
Если организация или индивидуальный предприниматель, которые в 2018 году находятся на общем режиме налогообложения, собираются перейти на ЕСХН с 01.01.2019, но хотят получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, они должны подать уведомление об этом в налоговый орган по месту своего учета не позднее 21.01.2019 (подтверждающие документы не требуются).
|
|
|
Если такое освобождение в 2019 году захочет получить плательщик ЕСХН (уже находящийся на этом спецрежиме в 2018 году), он должен иметь в виду, что это право он сможет получить, только если доход, полученный им от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, за 2018 год не превысил 100 млн. руб.
Величина указанного дохода при освобождении от обязанностей плательщика НДС должна учитываться и в дальнейшие налоговые периоды, но она будет снижаться в течение нескольких лет, пока не достигнет 60 млн. руб. к 2022 году.
7. Ставка 20 % с 01.01.2019
Для расчета НДС с 01.01.2019 действуют несколько основных ставок - 20%, 10% и 0%, и несколько расчетных ставок - 20/120, 10/110 и 16,67%, которые используются в зависимости от вида операции:
· 20% - общая ставка, которая применяется к большинству операций (п. 3 ст. 164 НК РФ). По этой ставке облагайте операции, которые не указаны в Налоговом кодексе РФ как основания для применения других ставок;
|
|
|
· 10% - ставка, по которой налог начисляется при ввозе и реализации отдельных товаров, а также при реализации отдельных услуг. В п. 2 ст. 164 НК РФ указаны товары и услуги, а в перечнях, утвержденных Правительством РФ, - коды товаров. Например, эта ставка применяется при реализации продовольственных или медицинских товаров (п. 2 ст. 164 НК РФ);
· 0% - применяется при экспорте, международных перевозках и других операциях, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ;
· 20/120 или 10/110 - расчетные ставки, которые используются в случаях, когда налоговая база включает НДС. Основные случаи перечислены в п. 4 ст. 164 НК РФ. Например, получение авансов, удержание НДС налоговым агентом. Расчетная ставка 20/120 либо 10/110 применяется в зависимости от того, по какой ставке облагается основная операция;
· 16,67% - особая расчетная ставка, которая применяется только в двух случаях: при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса и при оказании иностранными компаниями физическим лицам услуг в электронной форме (п. 4 ст. 158, п. 5 ст. 174.2 НК РФ).
Прочие изменения по НДС
Дата добавления: 2019-02-26; просмотров: 139; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!