С 01.01.2018 НДС будет платить покупатель в следующих случаях
СЕМИНАР "Изменения в налогообложении" Лектор: Елена Рафаковна Фирсова Оглавление Раздел 1. НДС.. 2 1. Применение ставки 0%... 2 2. Раздельный учет "входного" НДС.. 2 3. С 01.01.2018 НДС будет платить покупатель в следующих случаях. 5 4. НДС за счет субсидий. 7 5. О восстановлении НДС при получении субсидий. 7 6. Плательщик ЕСХН станет плательщиком НДС с 01.01.2019. 8 7. Ставка 20 % с 01.01.2019. 8 8. Прочие изменения по НДС.. 9 Раздел 2. Налог на прибыль. 12 1. Инвестиционный вычет с 01.01.2018. 12 2. Отмена пониженных налоговых ставок в бюджеты субъектов РФ.. 12 4. Актуальные вопросы по налогу на прибыль. 13 Раздел 3. Налог на имущество. 14 Раздел 4. УСН. ЕНВД.. 16 4.1. Налоговый вычет на приобретение ККТ.. 16 4.2. Судебная практика по вопросам применения УСН.. 18 Верховный суд РФ обобщил судебную практику по УСН.. 18 4.2.1. При расчете лимита доходов для "слета" с УСН дебиторскую задолженность учитывать не надо. 19 4.2.2. Гарантийный платеж включайте в доходы, если по договору это фактически аванс. 19 4.2.3. Основные средства купили на УСН с объектом "доходы": после "слета" на ОСН можно начислять амортизацию 19 4.2.4. Ввели в эксплуатацию построенный объект после перехода на ОСН — принимайте к вычету НДС.. 19 Раздел 5. НДФЛ.. 20 Раздел 6. Налоговое администрирование. 21 Раздел 7. Он-лайн кассы. Новые форматы чеков. 24 7.1. Применение он-лайн касс. 24 7.2. В кассовом чеке появятся новые реквизиты.. 24 7.3. Минфин напомнил, когда чеки должен пробивать агент, а когда принципал. 25
|
|
|
Раздел 1. НДС
1. Применение ставки 0%
С января 2018 года компании-экспортеры вправе отказаться от применения нулевой ставки по НДС. Такие благоприятные изменения были внесены в п. 7 ст. 164 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2017 N 350-ФЗ. Отказ возможен на срок не менее 12 месяцев в отношении всех экспортных операций. В течение этого срока применять нулевую и обычные ставки выборочно, например в отношении каких-либо конкретных покупателей, запрещено.
Для того чтобы отказаться от применения нулевой ставки, компания должна по месту своей регистрации подать заявление в налоговую инспекцию.
На сегодняшний день форма заявления не установлена, поэтому составить его можно в произвольном виде. Законодательно установлен только срок подачи такого заявления - не позднее 1-го числа квартала, с которого компания будет применять 18%-ную или 10%-ную ставки НДС. Например, если компания решила отказаться от нулевой ставки НДС начиная с III квартала 2018 года, она должна подать заявление в налоговую инспекцию не позднее 02.07.2018 (1 июля - выходной день). А начислять НДС по обычным ставкам компания будет в течение следующих 12 месяцев - в период с 01.07.2018 по 30.06.2019 включительно.
|
|
|
Если же такой отказ документально не оформлен, при реализации товаров на экспорт компании обязаны применять нулевую ставку. При этом экспортер начислит НДС по ставке 18% (10%), если в установленный срок не сможет подтвердить факт экспорта. По общему правилу налоговая база по экспортным операциям определяется:
- либо в последний день квартала, в котором был собран пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку НДС;
- либо на дату отгрузки, если необходимые документы не были собраны в течение 180 календарных дней с момента таможенного оформления товаров.
Обратите внимание! В случае экспорта товаров из РФ в страны - члены ЕАЭС в обязательном порядке применяется нулевая ставка НДС (дополнительно см. с. 69). Иными словами, освобождение от применения нулевой ставки НДС касается лишь экспорта в другие страны, не входящие в Таможенный союз или ЕАЭС (п. 7 ст. 164 НК РФ).
2. Раздельный учет "входного" НДС
Новая формулировка абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ с 01.01.2018 изложена довольно четко (см. таблицу ниже).
| Абзац 7 п. 4 ст. 170 НК РФ | |||
| В редакции до 01.01.2018 | В редакции после 01.01.2018 | ||
| Налогоплательщик вправе не применять положения настоящего пункта... | Налогоплательщик вправе не применять положения абз. 4 настоящего пункта... | ||
| ...к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав
| |||
| При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ | При этом указанные в абз. 4 настоящего пункта суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ | ||
Прежняя редакция нормы указывала на право налогоплательщика не применять положения настоящего пункта, что могло (и порой так и было) восприниматься буквально - речь идет обо всем п. 4 ст. 170. Поэтому "правилу пяти процентов" придавался следующий смысл. При наличии соответствующих условий (если за налоговый период доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию ТРУ, операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию) налогоплательщик может принять к вычету все суммы предъявленного налога.
|
|
|
Подобные рассуждения, заметим, подкреплялись выводом, сделанным в Письме Минфина России от 05.02.2016 N 03-07-14/5857. Здесь чиновники подчеркнули, что "пятипроцентники" вправе предъявлять к вычету (в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ) все суммы налога (в том числе и в отношении тех покупок, которые подлежат отнесению к числу прямых расходов), предъявленные налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде.
Впрочем, вскоре финансисты сменили свой подход (Письма от 02.10.2017 N 03-07-11/63926, от 05.10.2017 N 03-07-11/65098) - он стал полностью соответствовать позиции ФНС России (п. 12 Письма от 23.12.2016 N СА-4-7/24825@), сформированной на основании выводов ВС РФ из Определения от 12.10.2016 N 305-КГ16-9537 по делу N А40-65178/2015. А с 01.01.2018 он четко следует из обновленной редакции ст. 170 НК РФ.
Примечание. НДС по ТРУ, которые используются исключительно в не облагаемой данным налогом деятельности, вычету не подлежит, даже если доля совокупных расходов налогоплательщика на приобретение, производство и (или) реализацию товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, составляет менее 5%.
По той же причине (неудачная формулировка прежней редакции абз. 7 п. 4 ст. 170) налогоплательщики, имеющие малые объемы не облагаемых НДС операций, предполагали, что вести раздельный учет (абз. 5 п. 4) им не обязательно.
В связи с вышесказанным чиновникам приходилось давать дополнительные разъяснения. В Письме от 19.08.2016 N 03-07-11/48590, например, Минфин России подчеркнул: правило "пяти процентов" направлено на налоговые вычеты, но не дает права подпадающим под него налогоплательщикам не вести (в буквальном смысле этого слова) раздельный учет сумм НДС по ТРУИП, используемым для операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
С текущего года обозначенный вопрос четко решен на законодательном уровне.
Примечание. Если доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию ТРУ операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию ТРУИП, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет.
Налогоплательщикам, совмещающим традиционную систему налогообложения и специальный налоговый режим в виде уплаты ЕНВД, применить правило "пяти процентов" не получится (хотя прежняя редакция абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ давала ход таким мыслям). Дело в том, что "вмененщики" (в силу п. 4 ст. 346.26 НК РФ) не относятся к плательщикам НДС, поэтому указанное правило на них не распространяется (Письма Минфина России от 25.12.2015 N 03-07-11/76106, ФНС России от 16.05.2011 N АС-4-3/7801@).
Но организовать раздельный учет сумм налога по приобретенным ТРУ, используемым для видов своей деятельности, налогоплательщики, совмещающие ОСНО с "вмененкой", обязаны (абз. 5 п. 4 ст. 170). С 01.01.2018 этот момент четко прослеживается из норм НК РФ.
Примечание. Организации и индивидуальные предприниматели, которые являются в отношении отдельных видов деятельности плательщиками "вмененного" налога и у которых за налоговый период доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию ТРУ, операции по реализации которых осуществляются в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию, не вправе уплаченные поставщикам суммы НДС принимать к вычету в полном объеме. При этом они обязаны организовать раздельный учет.
Судебная практика
| Судебный акт | Краткие выводы |
| Постановление АС УО от 21.07.2016 N Ф09-5784/16 по делу N А60-46087/2015 | Поскольку налогоплательщик осуществлял как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, суды пришли к правомерному выводу о том, что налоговые обязательства общества должны определяться в соответствии с положениями п. 4 ст. 170 НК РФ, то есть с применением правила о пропорциональном применении налогового вычета. Вместе с тем суммы "входного" НДС по общехозяйственным расходам в полном объеме включались организацией в состав вычетов. Установив, что инспекция в оспариваемом решении рассчитала пропорцию по видам деятельности в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ, суды признали правомерным отказ в применении вычетов НДС и доначисление налога |
| Постановление АС МО от 13.01.2017 N Ф05-19084/2016 по делу N А40-216120/2015 (Определением ВС РФ от 27.04.2017 N 305-КГ17-4013 отказано в передаче дела в СКЭС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства Постановления) | Общество не вело раздельного учета и принимало к вычету весь предъявленный НДС в полном размере. Инспекция установила нарушения нормы п. 4 ст. 170 НК РФ и составила расчет суммы налоговых вычетов, излишне учтенных в отношении общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Суд пришел к выводу: неправомерное применение обществом не соответствующей положениям п. 4 ст. 170 методики определения объема расходов, подлежащих учету при составлении пропорции, привело к предъявлению вычета в большем размере. Незаконно возмещенный из бюджета НДС является необоснованной налоговой выгодой. Решение налогового органа об уменьшении суммы НДС, излишне заявленной к возмещению, и начислении пени налогоплательщику поддержано |
| Постановление АС СЗО от 24.05.2017 N Ф07-2253/2017, Ф07-3323/2017 по делу N А05-5917/2016 (Определением ВС РФ от 05.09.2017 N 307-КГ17-11911 отказано в передаче дела в СКЭС ВС РФ для пересмотра данного Постановления) | Предприниматель не производил раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, как признаваемых, так и не признаваемых объектом налогообложения, в том числе относящимся к общехозяйственным расходам (услуги телефонной связи, сотовой связи, Интернета; электроснабжение, газоснабжение; отопление; канцтовары; консультационные услуги, журналы; приобретение оргтехники и расходных материалов к ней; дизельное топливо для легковых автомобилей, используемых при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности), что повлекло за собой завышение заявленных налоговых вычетов. Из решения налогового органа следует, что указанные расходы использовались в обоих видах операций. Доказательств обратного налогоплательщик не представил. Суд кассационной инстанции пришел к выводу: определить сумму НДС по общехозяйственным расходам возможно только расчетным методом. В результате коммерсанту доначислен НДС в связи с излишне заявленной к возмещению суммой налога |
С 01.01.2018 НДС будет платить покупатель в следующих случаях
В пункте 2 ст. 149 НК РФ было указано, что не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача) на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов. С 01.01.2018 данная норма утратила силу.
В то же время ст. 161 НК РФ дополнена п. 8. Согласно ему при реализации этих лома и отходов, сырых шкур животных, алюминия вторичного и его сплавов налог будет уплачивать не то лицо, которое осуществляет эту реализацию, а наоборот, покупатель, который становится налоговым агентом, - кроме случаев, когда покупателем выступает физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, а также когда в отношении реализации товара применяется нулевая ставка по НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ (ст. 166 НК РФ дополнена п. 3.1). Тогда налог в общем порядке уплачивает лицо, которое реализует данные товары.
Налогоплательщик при этом все равно выставляет обычный счет-фактуру (в частности, при получении предоплаты в счет предстоящих поставок) и корректировочный счет-фактуру при необходимости, но без учета сумм налога. Вместо этого он делает надпись или ставит штамп "НДС исчисляется налоговым агентом" (дополнен п. 5 ст. 168 НК РФ).
В свою очередь, налоговый агент на основании указанного счета-фактуры примет к вычету НДС, который сам и начислит (уточнен п. 1 ст. 169 НК РФ). Согласно новой редакции абз. 1 п. 3 ст. 171 НК РФ в данном случае уплата налога является необходимым условием для его вычета налоговыми агентами, упомянутыми в п. 2, 3 и 6 ст. 161 НК РФ. Но налоговому агенту, о котором сказано в п. 8 ст. 161, достаточно начислить налог и в том же периоде принять его к вычету, фактически он не делает перечисление в бюджет (что касается только тех, кто находится на общем режиме, поскольку они имеют право на вычет).
При перечислении предоплаты продавцу налоговый агент также начислит налог и уплатит в бюджет, после чего получит право принять его к вычету на основании новой редакции п. 12 ст. 171 НК РФ.
Налоговую базу налоговый агент должен определять, исходя из стоимости реализуемых товаров с учетом налога, принимая во внимание ст. 105.3 НК РФ. В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 3 этой статьи, то есть 18%, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Момент определения налоговой базы для данного налогового агента тот же, что и для других налоговых агентов, признаваемых таковыми согласно п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ (изменен п. 15 ст. 167 НК РФ). То есть согласно п. 1 ст. 167 НК РФ таким моментом будет более ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) данных товаров;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этих товаров.
Кроме того, в отношении налоговых агентов, получивших этот статус в соответствии с п. 8 ст. 161 НК РФ, не может применяться п. 1 ст. 168 НК РФ.
Обратите внимание! В новой норме специально поясняется, что в целях ее применения сырыми шкурами животных признаются необработанные (невыделанные) шкуры, снятые с туш животных, парные или законсервированные в целях предотвращения их порчи и разложения (мокросоленые или сушеные), но не подвергнутые никакой дальнейшей обработке.
Алюминием вторичным и его сплавами признаются алюминий вторичный и его сплавы, классифицируемые в соответствии с ОКВЭД 2 <2>. Очевидно, имеется в виду код 24.42 данного классификатора.
--------------------------------
<2> ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) "Общероссийский классификатор видов экономической деятельности", утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст.
В данном случае налоговым агентом становятся и те лица (покупатели), которые не исполняют обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.
Если налогоплательщик-продавец освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС или представляет собой лицо, не являющееся налогоплательщиком, то покупатель товаров остается налоговым агентом, но налог не уплачивает. Для этого такой продавец в договоре, первичном учетном документе делает соответствующую запись или проставляет отметку "Без налога (НДС)".
Обратите внимание! Если продавец поставил такую отметку и, соответственно, налоговый агент не уплатил налог, но впоследствии налоговый орган установит, что продавец был не вправе ставить такую отметку, то налог должен будет уплатить продавец.
Если такие лица (продавцы) утрачивают право на освобождение от обязанностей плательщика НДС или на применение спецрежима, они должны начать исчислять и уплачивать налог начиная с периода, когда перешли на общий режим. Но не за весь этот период, а до дня, когда наступили обстоятельства, ставшие причиной утраты указанного права. Ведь все это время продавец проставлял в первичных учетных документах отметку "Без налога".
И только с указанного дня НДС будет уплачивать налоговый агент. Необходимо к его договору с продавцом оформить дополнительное соглашение, из которого будет ясно, что продавец перешел на общий режим.
Если после реализации упомянутых в новом п. 8 ст. 161 НК РФ товаров увеличилась их стоимость (с учетом налога), это изменение при расчете налоговой базы учитывается аналогично общему порядку, предусмотренному п. 10 ст. 154 НК РФ. То есть за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для составления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ.
Но нюанс, конечно, в том, что учесть изменение должен будет налоговый агент.
Он же в общем порядке учтет уменьшение этой стоимости (изменен абз. 1 п. 13 ст. 171 НК РФ) - примет к вычету разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.
В абзаце 1 п. 5 ст. 174 НК РФ теперь определено, что налоговый агент, указанный в п. 8 ст. 161 НК РФ, обязан представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по НДС в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Дата добавления: 2019-02-26; просмотров: 202; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!