Задача 5. Розрахунок суми амортизаційних відрахувань торговельного підприємства
На основі наведених нижче даних (табл. 1) розрахувати суму амортизаційних відрахувань торговельного підприємства з врахуванням вимог чинного законодавства.
Таблиця 1
Інформація про наявність і рух основних засобів торговельного підприємства, тис. грн
| № пор. | Показник | Склад основних засобів | |||
| Будівлі, споруди | Меблі, обладнання, транспортні засоби | Інші | Обчислю-вальна і оргтехніка | ||
| 1 | Первісна вартість основних фондів на 01.01.2003 р. | 845 | 279 | 396 | |
| 2 | Сума нарахованого зносу | 242 | 57 | 101 | |
| 3 | Надходження основних фондів протягом 2003 року | 82 | 43 | 51 | |
| Дата придбання | __.04.2003 | __.02.2003 | __.07.2003 | ||
| 4 | Вибуття основних фондів протягом 2003 року | 56 | 12 | ||
| Дата вибуття | __.10.2003 | __.08.2003 | ||
| 5 | Надходження основних фондів протягом 2004 року | 365 | 67 | 18 | 38 |
| Дата придбання | __.07.2004 | __.11.2004 | __.03.2004 | __.01.2004 | |
| 6 | Вибуття основних фондів протягом 2004 року | 29 | 49 | ||
| Дата вибуття | __.05.2004 | __.09.2004 | |||
| |
Розв’язок
Торговельне підприємство як динамічна система характеризується не тільки рухом товарно-матеріальних цінностей, але й основних фондів, яким притаманне поступове перенесення своєї вартості у процесі надання торговельної послуги і які створюють умови для її надання. Процес поступового переносу вартості засобів праці на вартість готової продукції (вартості надання торговельної послуги), яка в кожному новому кругообороті фондів підприємств по мірі їх зносу відокремлюється і продовжує рух у складі готової продукції, а після його реалізації нагромаджується у фонді грошових коштів, які призначені для відшкодування авансованих витрат у основні фонди, формує статтю витрат торговельного підприємства – амортизаційні відрахування, а отже, впливає на фінансовий результат господарської діяльності і, як наслідок, – на розмір податку на прибуток. Тому так важливо врахувати вимоги законодавства при формуванні даної статті витрат, щоб не створити передумов для застосування штрафних санкцій.
|
|
|
Відповідно до вимог Закону України "Про оподаткування прибутку" (ст.8) нарахування амортизаційних відрахувань здійснюється щоквартально.
Сума амортизаційних відрахувань кварталу, відносно якого проводяться розрахунки, визначаються наступним чином:
, (1)
де БВn – балансова вартість об’єкта основних фондів на початок розрахункового кварталу;
|
|
|
NА – норма амортизації відповідної групи основних фондів, %.
Балансова вартість групи основних фондів на початок розрахункового кварталу визначається за формулою:
, (2)
де БВn-1 – балансова вартість групи основних фондів на початок кварталу, що передував розрахунковому;
Пn-1 – сума витрат, понесених на придбання основних фондів, здійснення капітального ремонту, реконструкцій, модернізацій та інших поліпшень основних фондів, що підлягають амортизації, протягом кварталу, який передував розрахунковому;
Вn-1 – сума виведених з експлуатації основних фондів протягом кварталу, що передував розрахунковому;
Аn-1 – сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у кварталі, що передував розрахунковому.
Крім того, у розрахунках амортизаційних відрахувань протягом 2004 року необхідно застосовувати п.45 ст.80 Закону України "Про державний бюджет України", яка передбачає застосування різних норм нарахування амортизаційних відрахувань залежно від дати їх придбання (див. табл.2)
Таблиця 2
Ставки амортизаційних відрахувань, %
| Групи основних фондів* | Ставка амортизаційних відрахувань для основних засобів, придбаних
| |||
| до 01.01.2004 | після 01.01.2004 | |||
| І | 1,25 | 2 | ||
| ІІ | 6,25 | 10 | ||
| ІІІ | 3,75 | 6 | ||
| ІV | 15 | 15 | ||
* Характеристика груп надана в табл. 6 попередньої задачі.
Розрахунок амортизаційних відрахувань передбачає визначення балансової (залишкової вартості) основних засобів, яка є базою для нарахування амортизаційних відрахувань, за окремими групами, що передбачено Законом України "Про оподаткування прибутку".
Балансова вартість основних засобів на 1 січня 2003 року:
- для І групи основних засобів: 845–242= 603 тис. грн;
- для ІІ групи основних засобів: 279–57= 222 тис. грн;
- для ІІІ групи основних засобів: 396–101=295 тис. грн;
- для ІV групи – на 1 січня у складі підприємства відсутні.
Амортизаційні відрахування за 1 квартал 2003 року обчислюються наступним чином:
- для І групи: 603 × 1,25:100 = 7,54 тис. грн;
- для ІІ групи: 222 × 6,25:100 = 13,88 тис. грн;
- для ІІІ групи: 295 × 3,75:100 = 11,06 тис. грн;
- для ІV групи – відсутні.
Балансова вартість основних засобів на 1 квітня 2003 року:
- для І групи: 603 – 7,54 = 595,46 тис. грн;
- для ІІ групи: 222 – 13,88 = 208,13 тис. грн;
- для ІІІ групи: 295 + 43 – 11,06 = 326,94 тис. грн;
- для ІV групи – на 1 січня у складі підприємства відсутні.
|
|
|
Амортизаційні відрахування за ІІ квартал 2003 року обчислюються наступним чином:
- для І групи: 595,46 × 1,25:100 = 7,44 тис. грн;
- для ІІ групи: 208,13 × 6,25:100 = 13,01 тис. грн;
- для ІІІ групи: 326,94 × 3,75:100 = 12,26 тис. грн;
- для ІV групи – відсутні.
Балансова вартість основних засобів на 1 липня 2003 року:
- для І групи: 595,46 – 7,44 =588,02 тис. грн;
- для ІІ групи: 208,13 + 82 – 13,01=277,12 тис. грн;
- для ІІІ групи: 326,94 – 12,26 = 314,68 тис. грн;
- для ІV групи – на 1 січня в складі підприємства відсутні.
Амортизаційні відрахування за ІІІ квартал 2003 року обчислюються наступним чином:
- для І групи: 588,02 × 1,25:100 = 7,35 тис. грн;
- для ІІ групи: 277,12 × 6,25:100 = 17,32 тис. грн;
- для ІІІ групи: 314,68 × 3,75:100 = 11,80 тис. грн;
- для ІV групи – відсутні.
Балансова вартість основних засобів на 1 жовтня 2003 року:
- для І групи: 588,02 – 7,35 =580,67 тис. грн;
- для ІІ групи: 277,12 – 17,32 = 259,80 тис. грн;
- для ІІІ групи: 314,68 – 12 – 11,8=290,88 тис. грн;
- для ІV групи – 51 тис. грн за рахунок придбання (табл. 1).
Амортизаційні відрахування за ІV квартал 2003 року обчислюються наступним чином:
- для І групи: 580,67 × 1,25:100 = 7,26 тис. грн;
- для ІІ групи: 259,80 × 6,25:100 = 16,24 тис. грн;
- для ІІІ групи: 290,88 × 3,75:100 = 10,91 тис. грн;
- для ІV групи: 51 × 15:100 = 7,65 тис. грн.
Балансова вартість основних засобів на 1 січня 2004 року:
- для І групи: 580,67 – 7,26 = 573,41 тис. грн;
- для ІІ групи: 259,80 – 56 – 16,24=187,56 тис. грн;
- для ІІІ групи: 290,88 – 10,91 = 279,97 тис. грн;
- для ІV групи: 51 – 7,56 = 43,35 тис. грн.
Розрахунки узагальнені в табл. 3.
Розрахунок амортизаційних відрахувань протягом 2004 року здійснюється залежно від дати їх придбання: якщо вони придбані до
1 січня 2004 року – застосовуються попередні ставки (1,25; 6,25; 3,75), а якщо після 1 січня 2004 року – то нові (2; 10; 6; 15). Відповідно до вказаної умови проводились подальші розрахунки амортизаційних відрахувань.
Для основних фондів, придбаних до 1 січня 2004 року, амортизаційні відрахування за 1 квартал 2004 року обчислюються наступним чином:
- для І групи: 573,41 × 1,25:100 = 7,17 тис. грн;
- для ІІ групи: 187,56 × 6,25:100 = 11,72 тис. грн;
- для ІІІ групи: 279,97 × 3,75:100 = 10,50 тис. грн;
- для ІV групи: 43,35 × 15:100 = 6,50 тис. грн.
Аналогічно здійснюється розрахунок балансової вартості основних фондів на 1 квітня, 1 липня, 1 жовтня 2004 і амортизаційних відрахувань за ІІ, ІІІ і ІV квартали 2004 року, з урахуванням їх вибуття протягом року по ІІ групі на суму 29, тис. грн і по ІІІ групі на суму 49 тис. грн (див. табл. 1). Тому сума амортизації у ІІ кварталі становитиме 33,7 тис. грн, у ІІІ кварталі – 29,9 тис. грн, у ІV кварталі – 26,38 тис. грн.
Для розрахунку амортизаційних відрахувань по основних фондах, придбаних після 1 січня 2004 року, застосовується аналогічний механізм, але з новими ставками. Зокрема, в першому кварталі вони відсутні, оскільки врахування придбання січня
2004 року по ІІІ групі основних фондів буде лише у ІІ кварталі, а по інших групах – у більш пізніх періодах.
Таким чином, амортизаційні відрахування за ІІ квартал
2004 року обчислюються наступним чином:
- для ІІІ групи: 18 × 6:100 = 1,08 тис. грн;
- для ІV групи: 38 × 15:100 = 5,7 тис. грн.
Аналогічно і за ІІІ квартал 2004 року лише для цих двох груп.
Таблиця 3
Амортизаційні відрахування торговельного підприємства, тис. грн
| № пор. | Показник | Склад основних засобів | Всього | |||
| Будівлі, споруди | Меблі, обладнання, транспортні засоби | Інші | Обчислю-вальна і оргтехніка | |||
| 2003 рік | ||||||
| 1 | Норма амортизаційних відрахувань, % | 1,25 | 6,25 | 3,75 | 15 | |
| 2 | Балансова вартість основних фондів на 01.01 | 603 | 222 | 295 | ||
| 3 | Амортизаційні відрахування за І квартал | 7,54 | 13,88 | 11,06 | 32,48 | |
| 4 | Балансова вартість основних фондів на 01.04 | 595,46 | 208,13 | 326,94 | ||
| 5 | Амортизаційні відрахування за ІІ квартал | 7,44 | 13,01 | 12,26 | 32,71 | |
| 6 | Балансова вартість основних фондів на 01.07 | 588,02 | 277,12 | 314,68 | ||
| 7 | Амортизаційні відрахування за ІІІ квартал | 7,35 | 17,32 | 11,80 | 36,47 | |
| 8 | Балансова вартість основних фондів на 01.10 | 580,67 | 259,80 | 290,88 | 51 | |
| 9 | Амортизаційні відрахування за ІV квартал | 7,26 | 16,24 | 10,91 | 7,65 | 42,05 |
| 10 | Всього амортизаційних відрахувань за 2003 р. | 29,59 | 60,44 | 46,03 | 7,65 | 143,71 |
Закінчення табл. 3
| № пор. | Показник | Склад основних засобів | Всього | |||
| Будівлі, споруди | Меблі, обладнання, транспортні засоби | Інші | Обчислю-вальна і оргтехніка | |||
| 2004 рік | ||||||
| Для основних фондів, придбаних до 01.01.2004 р. | ||||||
| 11 | Норма амортизаційних відрахувань, % | 1,25 | 6,25 | 3,75 | 15 | |
| 12 | Балансова вартість основних фондів на 01.01 | 573,41 | 187,56 | 279,97 | 43,35 | |
| 13 | Амортизаційні відрахування за 1 квартал | 7,17 | 11,72 | 10,50 | 6,50 | 35,89 |
| 14 | Балансова вартість основних фондів на 01.04 | 566,24 | 175,84 | 269,47 | 36,85 | |
| 15 | Амортизаційні відрахування за 2 квартал | 7,08 | 10,99 | 10,11 | 5,53 | 33,70 |
| 16 | Балансова вартість основних фондів на 01.07 | 559,16 | 135,85 | 259,37 | 31,32 | |
| 17 | Амортизаційні відрахування за 3 квартал | 6,99 | 8,49 | 9,73 | 4,70 | 29,90 |
| 18 | Балансова вартість основних фондів на 01.10 | 552,18 | 127,36 | 200,64 | 26,62 | |
| 19 | Амортизаційні відрахування за 4 квартал | 6,90 | 7,96 | 7,52 | 3,99 | 26,38 |
| 20 | Всього амортизаційних відрахувань | 28,14 | 39,16 | 37,85 | 20,72 | 125,88 |
| Для основних фондів, придбаних після 01.01.2004 | ||||||
| 21 | Норма амортизаційних відрахувань, % | 2 | 10 | 6 | 15 | |
| 22 | Балансова вартість основних фондів на 01.01 | |||||
| 23 | Амортизаційні відрахування за 1 квартал | |||||
| 24 | Балансова вартість основних фондів на 01.04 | 18 | 38 | |||
| 25 | Амортизаційні відрахування за 2 квартал | 1,08 | 5,7 | 6,78 | ||
| 26 | Балансова вартість основних фондів на 01.07 | 16,92 | 32,3 | |||
| 27 | Амортизаційні відрахування за 3 квартал | 1,02 | 4,85 | 5,86 | ||
| 28 | Балансова вартість основних фондів на 01.10 | 365 | 15,90 | 27,46 | ||
| 29 | Амортизаційні відрахування за 4 квартал | 7,3 | 0,95 | 4,12 | 12,37 | |
| 30 | Всього амортизаційних відрахувань | 7,30 | 0,00 | 3,05 | 14,66 | 25,01 |
| 31 | Всього амортизаційних відрахувань за 2004 р. | 35,44 | 39,16 | 40,90 | 35,38 | 150,89 |
Амортизаційні відрахування за ІV квартал 2004 року обчислюються наступним чином:
- для І групи: 365 × 2:100 = 7,03 тис. грн;
- для ІІІ групи: 15,9 × 6:100 = 3,05 тис. грн;
- для ІV групи: 27,46 × 15:100 = 14,66 тис. грн.
Отже, обсяг нарахованих амортизаційних відрахувань у 2003 році становив 143,71 тис. грн, а в 2004 році – 150,89 тис. грн. Нажаль, приріст амортизаційних відрахувань як джерела власних фінансових ресурсів протягом 2004 року обмежений за рахунок застосування нових (більших) ставок лише на новопридбані основні фонди, що не сприяє оновленню матеріально-технічної бази торговельного підприємства, яка сприяла б підвищенню конкурентного статусу підприємства на ринку.
Дата добавления: 2018-10-25; просмотров: 244; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!