Сущность и значение двойной записи на счетах 5 страница

                                                                                                                                       35

На каждой странице описи указывают прописью число порядко­вых номеров материальных ценностей и общий итог количества в на­туральных показателях, записанных на данной странице, независимо от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и др.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачер­кнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и мате­риально ответственными лицами.

На последней странице описи незаполненные строки прочеркиваются и делается отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписыва­ется в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендован­ное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

Если инвентаризация имущества проводится в течение несколь­ких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во вре­мя перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны хра­ниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Если материально ответственные лица обнаружат после инвента­ризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвен­таризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия проверяет указанные факты и в случае их подтверждения производит исправ­ление выявленных ошибок в установленном порядке.

Для оформления инвентаризации необходимо применять фор­мы первичной учетной документации, приведенные в Приложениях 6-19 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств, либо формы, разработанные министерствами и ведомствами.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки ее правильности. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обя­зательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где происхо­дила инвентаризация.

Результаты контрольных проверок правильности проведения ин­вентаризации оформляются актом (Приложение 3 к Методическим указаниям) и регистрируются в книге учета контрольных проверок

36

правильности проведения инвентаризаций (Приложение 4 к Методи­ческим указаниям).

В межинвентаризационный период в организациях с большой но­менклатурой ценностей могут осуществляться выборочные инвентари­зации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, происходящие в межинвентаризаци­онный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.

На поврежденные или испорченные ценности составляют акты, в которых указывают характер и степень порчи, ее причины, лиц, ви­новных в порче ценностей. Результаты инвентаризации денежных средств и ценных бумаг оформляют актом без записи их в инвента­ризационной описи.

Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгал­терию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения - излишек или недо­стача. В сличительной ведомости ценности записывают с указанием ко­личества и суммы по группам, видам и сортам в соответствии с класси­фикацией, принятой в учете. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по которым выявлены излишки или недостачи, а ос­тальные показывают в ведомости общей суммой.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указывают в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показа­тели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляют отдельные сличительные ведомости.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предло­жения и решения комиссии оформляются протоколом, утверждаемым руководителем предприятия. После утверждения результаты инвен­таризации отражаются в учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактичес­ким наличием имущества и данными бухгалтерского учета отража­ются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1)излишек имущества приходуется по рыночной стоимости иму­щества на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сум-

                                                                                                     37                                                                                                             

                                                                                                        

ма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации, а у бюджетной организации- на увеличение финансирования (фондов);

2) недостача имущества и его порча в пределах норм естествен­ной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у ком­мерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финанси­рования (фондов).

2.7. Оценка имущества и обязательств

Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Оценка имущества:

 • приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;

• имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования;

• имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления;

• имущества, приобретенного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Фактически произведенные расходы включают в себя затраты на приобретение имущества, уплачиваемые проценты по предостав­ленному коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонней организацией.

Текущая рыночная стоимость формируется на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвоз­мездно, на данный или аналогичный вид имущества. Сведения о дей­ствующей цене должны быть подтверждены документально или экс­пертным путем.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письмен­ной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспек-

38

ций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в сред­ствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Стоимость изготовления - это фактически произведенные зат­раты на изготовление объекта имущества (стоимость израсходован­ных сырья, материалов, топлива и др.).

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих переда­ че организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в срав­нимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость имущества, по­лученного организацией по договорам, предусматривающим испол­нение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты имущества.

Применение других методов оценки, в том числе путем резерви­рования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществ­ляющих регулирование бухгалтерского учета. Эти методы будут рас­смотрены при изучении последующих тем.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операци­ям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Фе­дерации (ЦБ РФ) на дату совершения операции.

2.8. Вопросы и задания

1. Что является предметом бухгалтерского учета?

2. Назовите объекты бухгалтерского учета.

3. На какие группы разделяют имущество организации в клас­сификации по составу и функциональной роли?

4. Перечислите виды имущества, входящие в состав внеоборот­ных активов.

5. Каков состав оборотных активов?

6. На какие группы разделяют имущество в классификации по источникам образования и целевому назначению?

7. Каков состав собственного капитала организации?

8. Назовите составные части заемного капитала.

9. Каковы отличия кредитов банка от займов?

10. Назовите основные элементы метода бухгалтерского учета.

11. Для чего проводят инвентаризацию имущества и обязательств?

12. Назовите основные реквизиты бухгалтерских документов.

                                                                                                          39

Глава 3 Бухгалтерский баланс, счета и двойная запись

3.1. Содержание и строение бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс - это таблица, в которой имущество орга­низации сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам образования и целевому назначению (пассив). Итог актива должен быть обязательно равен итогу пассива, так как в акти­ве и пассиве сгруппируется одно и то же имущество по разным на­правлениям. Схема бухгалтерского баланса приведена ниже.

БАЛАНС

Актив		Пассив
Группировка имущества по составу и функцио­нальной роли	Сумма	Группировка имущества по источникам образова­ния и целевому назначе­нию	Сумма
Баланс (итог актива)		Баланс (итог пассива)

В данной схеме баланс представлен в виде двусторонней табли­цы, которая является наиболее распространенной. Однако баланс мож­но представить и в форме односторонней таблицы, в которой внача­ле размещаются статьи актива, а затем пассива.

В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфи­ном РФ и носит рекомендательный характер - организации могут до­полнять, сокращать и видоизменять.

В рекомендуемой форме бухгалтерского баланса актив баланса состоит из двух разделов:

I. Внеоборотные активы;

П. Оборотные активы.

В пассиве баланса источники формирования имущества сгруппи­рованы в три раздела.

III. Капитал и резервы;

IV. Долгосрочные займы;

V. Краткосрочные обязательства.

В каждом из указанных пяти разделов в отдельных строках, на­зываемых статьями баланса, отражены соответствующие виды иму­щества и источники их формирования, указанные в классификациях имущества пго составу и функциональной роли и по источникам об-

                                                                                                                                      40

разования и целевому назначению. Данные об имуществе и обязатель­ствах в балансах отражаются обычно в тысячах рублей (тыс. руб.).

В зависимости от целевого назначения применяют различные виды бухгалтерских балансов - вступительный, текущий, разделитель­ный, объединительный, сводный (консолидированный), ликвидацион­ный и др.

Вступительный балансотражает активы организации и ее обя­зательства в начале ее деятельности. Вступительные балансы вновь создаваемых организаций отражают уставный капитал организаций и внесенное учредителями имущество; вступительные балансы хозяй­ственных единиц, образованных на условиях правопреемности ранее действующих, могут соответствовать ликвидационным балансам орга­низаций, правопреемником которых выступает вновь созданная орга­низация.

Ликвидационные балансысоставляются при ликвидации органи­зации (на начало периода ликвидации, промежуточные ликвидацион­ные балансы, заключительные ликвидационные балансы). В ликви­дационных балансах имущество организации отражается не по учет­ной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива на момент ликвидации.

Текущие балансы составляются в течение всего времени функцио­нирования организации и подразделяются на начальные, промежуточ­ные и заключительные. Начальные и заключительные балансы состав­ляются на начало и конец отчетного года, промежуточные - ежемесяч­но, а также итоговыми показателями за 1 квартал, за полугодие и за 9 месяцев. Заключительные балансы наиболее полно и достоверно от­ражают имущественное и финансовое состояние организации, поскольку перед их составлением организации осуществляют ряд мер по уточне­нию показателей учетных данных (проводят инвентаризацию имущества и обязательств, создают резервы по некоторым видам имущества и т.д.).

Разделительные балансысоставляются в момент разделения организации на несколько более мелких, а объединительные - на мо­мент объединения нескольких организаций в одну, более крупную организацию.

Сводные балансы, которые составляются министерствами и ве­домствами, содержат агрегированные данные по всем организациям и предприятиям министерства и ведомства.

Консолидированные балансысоставляются материнской органи­зацией и содержат обобщенную информацию об имуществе и обяза­тельствах материнской организации и ее дочерних организаций. В сводных и консолидированных балансах обобщение данных по организациям и предприятиям по многим показателям осуществляют с помощью корректировки.

41

3.2. Влияние хозяйственных операций на баланс

В бухгалтерском балансе отражается состояние имущества орга­низации и источников его формирования на определенный момент времени. Между тем в организациях ежедневно совершаются самые разнообразные хозяйственные операции, и каждая из них вызывает изменения в состоянии хозяйственных ресурсов, а следовательно, и в самом балансе. Сущность этих изменений можно рассмотреть на примере следующих хозяйственных операций.

Таблица 3.1 БАЛАНС

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
1 . Основные средства  2. Материалы 3. Касса  4. Расчетные счета	50000 20000 1000  29000	1 . Уставный капитал 2. Кредиты банка 3. Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками 4. Расчеты с персоналом по оплате труда	60000 20000 10000   10000
Баланс	100 000	Баланс	100000

Первая операция. Получено с расчетного счета в банке в кассу для выдачи заработной платы рабочим и служащим 10000 руб. В резуль­тате денежные средства в кассе увеличились на 10000 руб., а на рас­четном счете - уменьшились на 10000 руб. Обе статьи расположены в активе баланса, и операция вызвала лишь перемещение средств из одной статьи в другую. Итог актива баланса не изменился, а поскольку в пассиве баланса вообще не было изменений, то равенство между итогом актива и пассива баланса сохранится.

Таблица 3.2 БАЛАНС (после первой операции)

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
1 . Основные средства 2. Материалы 3. Касса 4. Расчетные счета	50000 20000 11 000 19000	1. Уставный капитал 2. Кредиты банка 3. Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками 4. Расчеты с персоналом по оплате труда	60000 20000 10000   10000
Баланс	100000	Баланс	100000

Вторая операция. Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим в размере 10000 руб. В результате средства в кассе умень­шаются на 10000 руб. и одновременно уменьшается (вернее, пога­шается) задолженность по заработной плате перед рабочими и слу-

42

жащими. Операция вызывает уменьшение и актива (по статье «Кас­са»), и пассива

баланса (по статье «Расчеты с персоналом по оплате труда») на равную сумму - 10000 руб. От этого равенство итогов ак­тива и пассива баланса не нарушается.

Таблица 3.3 БАЛАНС (после второй операции)

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
1 . Основные средства 2. Материалы 3. Касса 4. Расчетные счета	50000 20000 1000 19000	1 . Уставный капитал 2. Кредиты банка 3. Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками 4. Расчеты с персоналом по оплате труда	60000 20000 10000     ---
Баланс	90000	Баланс	90000

Третья операция. От поставщиков поступили основные материа­лы на сумму 20000 руб. В результате запасы основных материалов увеличиваются на    20000 руб. Одновременно повышается задолжен­ность перед поставщиками, так как с ними за поступившие материа­лы еще не рассчитались. Операция затрагивает одновременно и ак­тив, и пассив баланса: в активе происходит увеличение на 20000 руб. по статье «Материалы»; а в пассиве - на ту же сумму по статье «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками». Поскольку актив и пассив ба­ланса увеличивается на одинаковую сумму, равенство итогов балан­са не нарушается.

Таблица 3.4 БАЛАНС (после третьей операции)

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
1 . Основные средства 2. Материалы 3. Касса 4. Расчетные счета	50000 40000 1000 19000	1 . Уставный капитал 2. Кредиты банка 3. Расчеты с поставщиками и подрядчиками 4. Расчеты с персоналом по оплате труда	60000 20000 30000     ---
Баланс	110000	Баланс	110000

Четвертая операция. Оплачена (частично) задолженность постав­щикам за счет краткосрочных кредитов банка на сумму 5000 руб. По данной хозяйственной операции задолженность перед поставщиками уменьшилась на 5000 руб., а задолженность по кредитам банка уве­личилась на эту же сумму. Обе статьи отражены в пассиве баланса. Итог пассива не меняется и равен активу баланса.

---

Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 194; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!