Delivered At Terminal Поставка на терминале (...название терминала) 13 страница

⇐ ПредыдущаяСтр 17 из 75Следующая ⇒

Обратите внимание! При реализации одной российской организацией другой российской организации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, нулевая ставка НДС не применяется, поскольку в данной ситуации отсутствует контракт с иностранным лицом. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 1 октября 2013 г. N 03-07-15/40626. С этим согласна и ФНС России, которая своим Письмом от 17 октября 2013 г. N ЕД-4-3/18594@ "О налоге на добавленную стоимость" довела данное мнение финансистов до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Единственное исключение касается вывоза товаров (припасов) для использования их в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на морском месторождении такого сырья. В этом случае на нулевую ставку налога может рассчитывать и налогоплательщик, заключивший экспортный контракт с российской стороной, осуществляющей деятельность по поиску, оценке, разведке и (или) разработке указанного месторождения. Наряду с контрактом в этом случае понадобятся еще и копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров (припасов) в пункт назначения, находящийся на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря.

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;

Подпунктом 3 п. 1 ст. 165 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС представлять в налоговые органы вместо таможенных деклараций реестры таможенных деклараций, содержащие сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации или реестры таможенных деклараций, содержащие сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, с отметками таможенного органа Российской Федерации, подтверждающими факт помещения товаров под таможенную процедуру экспорта в случае вывоза товаров через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза в порядке, определяемом Минфином России по согласованию с ФТС России. При этом данной нормой НК РФ утверждение Минфином России формы указанных реестров не предусмотрено, на что указано в Письме Минфина России от 30 октября 2012 г. N 03-07-08/308;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации.

Обращаем ваше внимание на то, что конкретный перечень документов, представляемых в налоговую инспекцию, зависит от условий экспортного контракта, вида экспортируемых товаров, условий перевозки, вида транспорта и других.

Обратите внимание! Если имеет место экспорт в рамках Таможенного союза, то на основании ст. 7 НК РФ налогоплательщик должен применять правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

На сбор документов, подтверждающих нулевую ставку налога, закон отводит экспортеру 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Причем подать их нужно в налоговую инспекцию одновременно с налоговой декларацией по НДС. При этом данные по экспортной реализации товаров отражаются экспортером в налоговой декларации того налогового периода, в котором им собраны все документы, необходимые для подтверждения нулевой ставки налога. На это указывает п. 9 ст. 167 НК РФ, который содержит специальный момент определения налоговой базы для экспортеров. Напоминаем, что при экспортной реализации товаров моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Учитывая, что момент определения налоговой базы по НДС по экспортным операциям и, соответственно, отражение таких операций в налоговой отчетности зависят от срока сбора документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки, в случае, если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, собран налогоплательщиком в срок, не превышающий 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, данные операции подлежат включению в налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, на который приходится день сбора документов, независимо от того, что этот день не является днем окончания налогового периода. При этом подтверждающие документы представляются одновременно с указанной налоговой декларацией не позднее 25-го числа месяца, следующего за этим налоговым периодом.

Если по истечении 180 календарных дней, считая со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта, налогоплательщиком не представлены документы для подтверждения обоснованности налоговой ставки 0 процентов, то экспортеру придется заплатить налог, исчисленный по ставке 10% или 18% (в зависимости от вида экспортного товара).

В такой ситуации моментом определения налоговой базы по экспортируемым товарам признается день их отгрузки. Следовательно, экспортеру придется подать в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были отгружены на экспорт. Обращаем ваше внимание на то, что пропуск срока уплаты налога в данном случае может привести экспортера к мерам налоговой ответственности, что подтверждает и судебная практика, например Постановление Президиума ВАС РФ от 11 марта 2008 г. N 15079/07.

При уплате налога по неподтвержденному экспорту право на применение налоговых вычетов по НДС также возникает у экспортера на дату отгрузки экспортных товаров!

При экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Приложения N 18 к Договору ЕАЭС.

Указанные документы должны быть представлены в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При этом в целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства - члена Таможенного союза для налогоплательщиков НДС.

Применение НДС при экспорте товаров осуществляется в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары. Таким образом, при экспорте товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь или Республики Казахстан необходимо руководствоваться нормами ст. 167 НК РФ. То есть при экспорте товаров из Российской Федерации, в том числе в государства - члены Таможенного союза, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС. В случае непредставления указанных документов в установленный срок НДС подлежит уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров. Таким образом, при экспорте российской организацией товаров на территорию государств - членов Таможенного союза определение налоговой базы по НДС осуществляется в вышеуказанном порядке и не зависит от момента перехода права собственности на товары.

Уплата налога с неподтвержденного экспорта не запрещает экспортеру в дальнейшем подтвердить правомерность использования нулевой ставки налога по данной экспортной поставке. Сделать это можно в течение трех лет начиная с того налогового периода, в котором был уплачен в бюджет налог с неподтвержденного экспорта. Для этого необходимо собрать все требуемые документы для подтверждения налоговой ставки 0% и представить их вместе с налоговой декларацией в налоговую инспекцию. После подтверждения экспортной реализации товаров экспортер вправе воспользоваться вычетом по сумме налога, уплаченного с неподтвержденного экспорта, на что указывает п. 3 ст. 172 НК РФ.

Весь вышеизложенный материал показывает, что порядок заполнения налоговой декларации по НДС в части ставки 0% отличен от заполнения налоговой декларации по операциям, облагаемым по иным ставкам налога. Покажем, как следует заполнять соответствующие разделы налоговой декларации по НДС при экспорте на конкретном примере.

Пример (данные и курсы валют приведены условно). Предположим, что организация А 27 февраля 2015 г. отгрузила на экспорт товар, стоимость которого составляет 15 000 евро. Курс евро на дату отгрузки составил 68,98 руб. за евро.

По данным раздельного учета организации А сумма "входного" налога, относящегося к данной экспортной поставке, составляет 161 000 руб.

Комплект документов, подтверждающих правомерность использования нулевой ставки налога, организация А собрала 25 марта 2015 г.

Так как в данном случае организация уложилась в сроки, отведенные законом на сбор документов, то в составе налоговой декларации за I квартал 2015 г. организация А заполнила разд. 4 налоговой декларации по НДС. Вместе со всеми документами, определенными п. 1 ст. 165 НК РФ, декларация представлена в налоговую инспекцию в срок до 25 апреля 2015 г.

Раздел 4. Расчет суммы налога по операциям

по реализации товаров (работ, услуг),

обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов

по которым документально подтверждена

Показатели	Код строки	Значения показателей
1	2	3
Код операции	010	1011410
Налоговая база	020	1 034 700
Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена	030	161 000
Сумма налога, ранее исчисленная по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально подтверждена	040
Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению	050
Итого сумма налога, исчисленная к возмещению по разделу 4	120	161 000
Итого сумма налога, исчисленная к уплате по разделу 4	130	X

По строке 010 код операции указывается в соответствии с Приложением N 1 к Порядку N ММВ-7-3/558@.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда экспортеру не удалось собрать требуемые документы в отведенный законом срок.

Пример (данные и курсы валют приведены условно). Предположим, что организация А 27 февраля 2015 г. отгрузила товар на экспорт, стоимость которого составляет 15 000 евро. Курс евро на дату отгрузки составляет 68,98 руб. за евро.

По данным раздельного учета организации А, сумма "входного" налога, относящегося к данной экспортной поставке, составляет 161 000 руб.

Комплект документов, подтверждающих правомерность использования нулевой ставки налога, в течение 180 календарных дней не собран.

181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, приходится на 26 августа 2015 г., то есть на III квартал 2015 г.

В этом случае А должна исчислить сумму налога на дату отгрузки и заполнить разд. 6 в уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2015 г. Ставка, по которой облагается товар, - 18%.

Раздел 6. Расчет суммы налога по операциям

по реализации товаров (работ, услуг),

обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов

по которым документально не подтверждена

Показатели	Код строки	Значения показателей
1	2	3
Код операции	010	1011410
Налоговая база	020	1 034 700
Суммы налога, исчисленные по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации	030	186 246
Сумма налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена	040	161 000
Итого суммы налога, исчисленные по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации	050	186 246
Итого сумма налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена	060	161 000
Итого сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по разделу 6	160	25 246
Итого сумма налога, исчисленная к возмещению по разделу 6	170	X

Сумма налога, указанная в строке 020 разд. 6, увеличивает сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет на основании налоговой декларации по итогам за I квартал 2015 г.

Предположим, что в ноябре 2015 г. организация "А" соберет все необходимые документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки по данной экспортной поставке.

Следовательно, при заполнении налоговой декларации за IV квартал 2015 г. ей необходимо будет в составе налоговой декларации заполнить разд. 4.

Раздел 4. Расчет суммы налога по операциям

по реализации товаров (работ, услуг),

обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов

по которым документально подтверждена

Показатели	Код строки	Значения показателей
1	2	3
Код операции	010	1011410
Налоговая база	020	1 034 700
Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена	030	161 000
Сумма налога, ранее исчисленная по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально подтверждена	040	186 246
Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению	050	161 000
Итого сумма налога, исчисленная к возмещению по разделу 4	120	186 246
Итого сумма налога, исчисленная к уплате по разделу 4	130	X

Как уже было отмечено, для ставки 0% в налоговой декларации предназначен еще один раздел - это разд. 5.

Согласно п. 42 Порядка N ММВ-7-3/558@ в разд. 5 декларации отражаются суммы налога, право на включение которых в налоговые вычеты за налоговый период, за который представлена декларация, возникло у налогоплательщика в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена).

Таким образом, вы заполняете этот раздел, если в истекшем периоде у вас появились основания для вычета по операциям, облагаемым нулевой ставкой НДС, в двух случаях:

1) нулевая ставка подтверждена в одном из прошедших периодов.

Такие ситуации могут возникнуть в том случае, если документы, подтверждающие применение ставки 0%, вы собрали, а условия для применения налоговых вычетов не выполнили.

При этом нужно учитывать, что суммы НДС вы можете заявить к вычету до истечения трех лет после окончания налогового периода, за который подавалась декларация по нулевой ставке;

2) нулевая ставка не подтверждена в установленный срок.

Речь идет о следующей ситуации. Например, в течение 180 дней вам не удалось собрать документы в подтверждение права на применение ставки НДС 0% по экспортной операции. В связи с этим в одном из прошедших периодов вы подали декларацию по НДС, в разд. 6 которой представили данные по этой операции. При этом вы не заявили по ней вычеты, так как не были выполнены все необходимые условия для их применения. В периоде представления декларации за истекший период все условия для применения налогового вычета "входного" НДС вы выполнили. Следовательно, сумму "входного" НДС вы отражаете в разд. 5 налоговой декларации по НДС.

Представление документов по НДС

в части ставки 0 процентов, качество и сроки

Совершение операций, облагаемых налогом по ставке 0%, весьма выгодно для налогоплательщика НДС. Ведь исчисление налога по нулевой ставке по понятным причинам не предполагает уплату налога в казну, но дает право на применение вычета по суммам "входного" налога в части ресурсов, используемых в "нулевых" операциях.

Между тем применить вычет по указанным суммам НДС можно только в том случае, если правомерность использования нулевой ставки налога будет документально подтверждена. О том, в какие сроки подтверждается нулевая ставка налога и влияет ли качество представленных документов на правомерность использования нулевой ставки налога, мы и поговорим в настоящей статье.

Вначале отметим, что исчерпывающий перечень операций, облагаемых налогом по ставке 0%, установлен п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Причем с начала текущего года, благодаря Федеральному закону от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" он несколько расширен.

С 1 января 2015 г. согласно пп. 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом оказания услуг по авиаперевозке товаров признается территория Российской Федерации, если одновременно выполняются следующие условия:

- авиаперевозчиком является российская сторона (организация или индивидуальный предприниматель);

- пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами Российской Федерации;

- при авиаперевозке на территории Российской Федерации совершается посадка эксплуатируемого воздушного судна и место прибытия товаров на территорию Российской Федерации совпадает с местом убытия товаров с территории Российской Федерации.

На основании пп. 2.10 п. 1 ст. 164 НК РФ к таким авиаперевозкам товаров применяется нулевая ставка налога.

Для подтверждения правомерности использования ставки налога в 0% на основании п. 3.9 ст. 165 НК РФ в налоговую инспекцию следует представить реестр относящихся к указанным операциям перевозочных, товаросопроводительных или иных документов, содержащих:

- указание маршрута перевозки;

- подтверждение таможенных органов о том, что место прибытия товаров на территорию Российской Федерации и место убытия товаров с территории Российской Федерации совпадают.

Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 157; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 12 13 14 15 161718 19 20 21 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!