Delivered At Terminal Поставка на терминале (...название терминала) 14 страница
В случае выборочного истребования налоговым органом отдельных документов, включенных в реестр, копии указанных документов представляются налогоплательщиками в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа.
Напоминаем, что в силу п. 1 ст. 164 НК РФ к операциям, облагаемым налогом по нулевой ставке, относится в том числе и экспорт товаров, под которым понимается вывоз товара из Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.
При этом в силу ст. 147 НК РФ экспортные товары считаются реализованными в Российской Федерации, вследствие чего налог, уплачиваемый при вывозе товаров за рубеж, определяется в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ. Если товары, отправляемые на экспорт, освобождены от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ, то нормы п. 1 ст. 164 НК РФ к ним не применяются. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 7 марта 2013 г. N 03-07-14/7054. Согласны с данным подходом и арбитры, на что указывает Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 3 мая 2012 г. по делу N А53-8871/2011. Поддерживают мнение регионального суда в Определении ВАС РФ от 8 ноября 2012 г. N ВАС-10795/12 и арбитры высшей инстанции.
Таким образом, товары, освобождаемые от налогообложения в Российской Федерации, независимо от того, что имеет место их вывоз, будут реализованы в льготном налоговом режиме. Хотя по большому счету в части исчисленного налога налогоплательщику все равно - и при использовании льготы, и при применении нулевой ставки налог в бюджет фактически не уплачивается.
|
|
|
Тем не менее экспорт и льгота имеют существенную разницу в части сумм "входного" налога. При экспорте, в отличие от льготных операций, налогоплательщик НДС имеет право на применение налоговых вычетов по НДС, которые традиционно называют "экспортным" налогом. Но воспользоваться таким вычетом налогоплательщик может лишь после того, как представит в налоговую инспекцию комплект документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога.
Состав таких документов определен ст. 165 НК РФ, согласно которой, в общем случае, такими документами являются:
- контракт (копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза (далее - таможенная территория Таможенного союза). Если контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции).
Обратите внимание, что в общем случае при реализации одной российской организацией другой российской организации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, нулевая ставка НДС не применяется, поскольку в данной ситуации отсутствует контракт с иностранным лицом. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 1 октября 2013 г. N 03-07-15/40626. С этим согласна и ФНС России, которая своим Письмом от 17 октября 2013 г. N ЕД-4-3/18594@ "О налоге на добавленную стоимость" довела данное мнение финансистов до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
|
|
|
Вместе с тем из общего правила имеется одно исключение, которое касается вывоза товаров (припасов) для использования их в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на морском месторождении такого сырья.
В этом случае на нулевую ставку налога может рассчитывать и налогоплательщик, заключивший экспортный контракт с российской стороной, осуществляющей деятельность по поиску, оценке, разведке и (или) разработке указанного месторождения. Наряду с контрактом в этом случае понадобятся еще и копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров (припасов) в пункт назначения, находящийся на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;
|
|
|
- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации.
При этом конкретный перечень документов, представляемых в налоговую инспекцию, зависит от условий экспортного контракта, вида экспортируемых товаров, условий перевозки, вида транспорта и других. Например, для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС в отношении товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта автомобильным транспортом покупателя (самовывоз), организация-экспортер может представить в налоговый орган любой документ с отметками таможенного органа места убытия, подтверждающими убытие за пределы территории Российской Федерации экспортированных товаров указанным автомобильным транспортом, о чем сказано в Письме Минфина России от 16 апреля 2013 г. N 03-07-08/12729.
|
|
|
Обратите внимание! Перечень документов, перечисленных в ст. 165 НК РФ, является исчерпывающим, следовательно, для подтверждения правомерности использования нулевой ставки налога фискальные органы не вправе требовать представления иных документов. На это указывает и правоприменительная практика, в частности, такой вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 28 октября 2010 г. по делу N А53-31099/2009, причем Определением ВАС РФ от 25 февраля 2011 г. N ВАС-17106/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ.
Подтверждающие документы представляются в налоговую инспекцию одновременно с налоговой декларацией по НДС. Причем по общему правилу налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), представляют в налоговую инспекцию отчетность по НДС по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
При этом начиная с отчетности за I квартал 2015 г. декларация представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме".
Не забудьте, что при подаче декларации по НДС в электронной форме используется усиленная квалифицированная электронная подпись налогоплательщика, на что указывает как ст. 80 НК РФ, так и п. 6 разд. II "Общие требования к порядку заполнения декларации" Порядка заполнения декларации по НДС.
Данные по экспортной реализации товаров отражаются в налоговой декларации того налогового периода, в котором налогоплательщиком собраны все документы, необходимые для подтверждения нулевой ставки налога. Такой вывод следует из п. 9 ст. 167 НК РФ, который содержит специальный момент определения налоговой базы для экспортеров: моментом реализации экспортируемых товаров является последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
На представление указанных документов закон отводит экспортеру 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, на что прямо указывает абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ.
Вопрос о сроке представления документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС при реализации товаров на экспорт, в случае, если указанные документы собраны в течение 180 дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, рассмотрен в Письме Минфина России от 15 февраля 2013 г. N 03-07-08/4169. Если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, собран налогоплательщиком в срок, не превышающий 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, данные операции подлежат включению в налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, на который приходится день сбора документов, независимо от того, что этот день не является днем окончания налогового периода. При этом подтверждающие документы представляются одновременно с указанной налоговой декларацией не позднее 20-го числа месяца, следующего за этим налоговым периодом. Применительно к условиям 2015 г. подтверждающие документы вместе с декларацией представляются не позднее 25-го числа месяца, следующего за этим налоговым периодом.
То есть если экспортер представил требуемые документы в налоговую инспекцию в течение указанного срока, то он подтвердил свое право на использование ставки налога 0%, а значит, он вправе воспользоваться вычетом по суммам "входного" налога.
Если же в указанный срок требуемые документы не представлены, то экспортеру придется заплатить налог, исчисленный по ставке 10% или 18% (в зависимости от вида реализуемого товара) с неподтвержденного экспорта. При этом моментом определения налоговой базы по неподтвержденной экспортной поставке считается дата отгрузки товаров на экспорт. Это, в свою очередь, означает, что экспортеру придется подать в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были отгружены на экспорт, и уплатить налог в бюджет.
При этом налоговики начислят еще и сумму пени, начиная с первого дня просрочки уплаты налога и до того дня, когда налогоплательщик либо уплатит налог в бюджет, исходя из соответствующей ставки, либо подаст налоговую декларацию по ставке 0 процентов с документами, подтверждающими ее применение. Такой вывод можно сделать на основании Письма ФНС России от 22 августа 2006 г. N ШТ-6-03/840@, а также Письма Минфина России от 28 июля 2006 г. N 03-04-15/140.
Обратите внимание! Правозащитники в части сроков начисления пени не согласны с мнением контролирующих органов и настаивают на том, что начисление пени возможно лишь со 181-го календарного дня. В частности, такой вывод сделан судом в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 5 июля 2011 г. по делу N А78-8967/2009, причем ВАС РФ своим Определением от 26 октября 2011 г. N ВАС-13218/11 отказал в передаче указанного в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.
Итак, в течение 180 календарных дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта налогоплательщик должен собрать документы, поименованные в ст. 165 НК РФ, и одновременно с налоговой декларацией по НДС представить их в свой налоговый орган. Имейте в виду, что если комплект подтверждающих документов будет представлен в налоговую инспекцию отдельно от налоговой декларации, то, скорее всего налоговики посчитают это нарушением порядка представления документов, установленного п. 10 ст. 165 НК РФ, и откажут налогоплательщику в использовании нулевой ставки налога.
В то же время, если документы поданы налогоплательщиком до окончания камеральной налоговой проверки, есть шанс "отстоять" нулевую ставку налога. Судебная практика содержит подобные примеры, на что указывает, например, Постановление ФАС Московского округа от 26 апреля 2012 г. по делу N А40-88635/11-115-281.
Важно понимать, что документы, представляемые налогоплательщиком в целях подтверждения правомерности использования нулевой ставки налога, еще не гарантируют налогоплательщику ее применение. Прежде чем фискальные органы признают правомерность использования ставки налога 0%, они проведут проверку документов налогоплательщика на предмет их оформления, наличия в них ошибок и дефектов, а также проанализируют их содержание на правдивость изложенных в них данных. Иными словами, можно сказать, что решение налоговиков о правомерности использования нулевой ставки налога в значительной мере зависит от качества представленных налогоплательщиком документов.
Остановимся на некоторых моментах оформления "экспортных" документов, на которые, по мнению автора, нужно обратить особое внимание, чтобы исключить претензии налоговиков.
В первую очередь следует помнить о том, что контракт, представленный в налоговую инспекцию, не должен вызывать у налоговиков сомнений в наличии договорных отношений между партнерами. Практика показывает, что лучшим вариантом в данном случае выступает представление единого текста документа, завизированного партнерами. Такой вывод можно сделать на основе анализа правоприменительной практики, сложившейся по данному вопросу. В частности, на это указывает Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 января 2008 г. N А33-5801/07-Ф02-9449/07 по делу N А33-5801/07, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 ноября 2007 г. по делу N А05-1987/2007, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 апреля 2007 г. N Ф04-2473/2007(33676-А45-34) по делу N А45-13446/2006-3/362 и другие.
Не забудьте, что повышенный интерес налоговики проявляют не только к форме внешнеторгового контракта, но и к полноте указанных в нем реквизитов сторон. Ведь, проводя ревизию документации, фискалы руководствуются Рекомендациями по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов, изложенными в Письме Банка России от 15 июля 1996 г. N 300. Несмотря на то что указанное Письмо носит рекомендательный характер, практика показывает, что именно основываясь на его положениях, налоговики предъявляют массу претензий к внешнеторговым контрактам, о чем свидетельствует, например, Постановление ФАС Московского округа от 13 октября 2006 г., 19 октября 2006 г. N КА-А40/9988-06 по делу N А40-5656/06-143-56.
Теперь, что касается таможенной декларации...
Напоминаем, что с 1 января 2011 г. действуют форма таможенной декларации и Инструкция по ее заполнению, утвержденные Решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. N 257 "Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций" (вместе с Инструкцией о порядке заполнения декларации на товары).
Обратите внимание! В силу пп. 5 п. 2 ст. 181 Таможенного кодекса Таможенного союза в таможенной декларации указываются сведения о количестве вывозимых товаров. Поэтому если при доставке товаров возникнут потери, то под нулевую ставку налога подпадут только товары, фактически вывезенные с территории Российской Федерации.
Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина России от 9 августа 2012 г. N 03-07-08/244. Аналогичного подхода придерживаются и судебные инстанции, о чем свидетельствует Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 марта 2014 г. по делу N А27-11910/2013.
Как следует из пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ, таможенная декларация должна содержать две отметки - о разрешении выпуска товара и о факте его вывоза. Первая проставляется таможенным органом, в котором производится оформление товара на экспорт, вторая (с обязательным указанием даты вывоза товаров) - российским таможенным органом убытия. Причем отметка о вывозе товара заверяется личной печатью должностного лица таможенного органа. Если на таможенной декларации отсутствует такая личная печать или она является нечитаемой, то это может вызвать претензии налоговиков, хотя, по мнению суда, такие требования фискалов неправомерны. В то же время сам НК РФ не выдвигает такого требования к таможенной декларации, на что указывает Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 1 декабря 2008 г. N Ф08-7203/2008 по делу N А15-708/2008. Подтверждает это и Письмо ФТС России от 2 июля 2010 г. N 04-45/32583 "Об организации подтверждения фактического вывоза товаров".
Заметим, что НК РФ, обязывая представлять таможенную декларацию налогоплательщика, претендующего на применение нулевой ставки, ничего не говорит о ее типе. Поэтому для подтверждения ставки налога 0% налогоплательщик вправе воспользоваться даже временной таможенной декларацией. Именно такого подхода придерживается судебная практика, на что указывает, например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29 марта 2010 г. по делу N А32-7360/2009. Главное, чтобы на таможенной декларации присутствовали все необходимые отметки.
Важно, чтобы сведения, содержащиеся в таможенной декларации, не расходились с данными, указанными в иных документах налогоплательщика, в противном случае налоговики могут отказать в применении нулевой ставки налога. И хотя суды считают такие действия фискалов неправомерными, что подтверждается Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 29 марта 2012 г. по делу N А21-3350/2011, рекомендуем тщательно следить за составлением документов.
Если товар вывозится через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны, то представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина России от 19 октября 2010 г. N 03-07-08/296, с чем согласны и налоговики в Письме ФНС России от 10 июня 2013 г. N ЕД-4-3/10481@.
При этом указанной нормой п. 1 ст. 165 НК РФ требование о представлении таможенной декларации с отметками таможенного органа места убытия, подтверждающими вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации, не установлено, на что обращено внимание в Письме ФНС России от 10 декабря 2012 г. N ЕД-4-3/20900@.
Пунктом 4 ст. 195 Таможенного кодекса Таможенного союза установлено, что выпуск товаров производится должностным лицом таможенного органа в порядке, установленном законодательством государств - членов Таможенного союза, если иной порядок не установлен решением Комиссии Таможенного союза, путем внесения (проставления) соответствующих отметок в (на) таможенную декларацию и (или) коммерческие, транспортные (перевозочные) документы, а также соответствующих сведений - в информационные системы таможенного органа.
Таким образом, при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу Российской Федерации с государством - членом Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны в налоговый орган в пакете подтверждающих документов представляется в том числе таможенная декларация (ее копия), содержащая указанные отметки таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление данного вывоза товаров.
Вместе с тем, если по запросу налоговиков таможня предоставит сведения о том, что задекларированный товар по тем или иным причинам не вывезен, или же вывезена только его часть, то, скорее всего, налоговики сочтут применение нулевой ставки налога необоснованным. Такие разъяснения по данному поводу приведены в п. 1 Письма ФНС России от 10 июня 2013 г. N ЕД-4-3/10481@.
Обратите внимание! В силу пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ вместо таможенных деклараций представить в налоговый орган налогоплательщик может реестры таможенных деклараций. Порядок их представления определен Приказом Минфина России от 21 мая 2010 г. N 48н "Об утверждении Порядка представления реестров таможенных деклараций".
В указанных реестрах должна содержаться информация о фактически вывезенных товарах либо данные о таможенном оформлении товаров. При этом, какие конкретные сведения о товарах включаются в реестры, нигде не сказано, что подтверждает и Письмо ФНС России от 13 сентября 2012 г. N АС-4-2/15309@. По мнению сотрудников ФНС России, изложенному в указанном Письме, реестр таможенных деклараций, представляемый в налоговые органы в целях документального подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС по экспортным операциям, должен содержать сведения о товарах, фактически вывезенных за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, позволяющие налогоплательщикам обосновать правомерность применения указанной ставки по конкретным поставкам товаров, а налоговым органам осуществить контроль по таким операциям и не допустить неправомерное применение нулевой ставки налога.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 164; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!