Delivered At Terminal Поставка на терминале (...название терминала) 8 страница
Пример (цифры условные). Организация реализовала товары на экспорт, контрактная стоимость - 40 000 долл. США. Отгрузка товаров со склада российской организации - экспортера произведена 7 апреля 2015 г. Иностранный покупатель погасил свою задолженность 16 апреля 2015 г.
Предположим, что официальный курс доллара США составил:
на 7 апреля 2015 г. - 56,5161 руб. за доллар;
на 16 апреля 2015 г. - 50,5033 руб. за доллар.
Стоимость реализованных товаров по данным налогового учета составила 500 000 руб.
Выручка от реализации товаров признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на товар к покупателю, то есть на 7 апреля 2015 г. Следовательно, величина выручки в налоговом учете составит 2 260 644 руб. (40 000 долл. x 56,5161 руб/долл.). Экспортер вправе уменьшить доход от реализации товаров на сумму их приобретения, определяемую в соответствии со ст. 320 НК РФ.
На 16 апреля 2015 г. производится перерасчет дебиторской задолженности - 2 020 132 руб. (40 000 долл. x 50, 5033 руб/долл.).
В результате на 16 апреля 2015 г. в налоговом учете российской организации - экспортера возникает отрицательная курсовая разница - 240 512 руб. (2 260 644 руб. - 2 020 132 руб.), которая учитывается в составе внереализационных расходов.
В бухгалтерском учете операции, связанные с экспортом товаров, будут отражены следующими записями:
7 апреля 2015 г.:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками в иностранной валюте" Кредит 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка",
|
|
|
- 2 260 644 руб. - начислена выручка от реализации товара на экспорт;
Дебет 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", Кредит 41 "Товары"
- 500 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров.
16 апреля 2015 г.:
Дебет 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками в иностранной валюте"
- 2 020 132 руб. - поступила выручка от иностранного покупателя на транзитный валютный счет организации;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 240 512 руб. - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем.
Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. К косвенным расходам текущего месяца в целях налогообложения относятся:
- таможенные пошлины и сборы;
- расходы на страхование и хранение товара;
- расходы на информационные услуги;
- расходы на услуги таможенного брокера;
- оплата банку как агенту валютного контроля;
|
|
|
- другие расходы.
Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов полученных, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, а также расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, относятся к внереализационным расходам в соответствии с пп. 5 и 6 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Датой осуществления внереализационных расходов, согласно пп. 6, 9 п. 7 ст. 272 НК РФ, признается дата перехода права собственности на иностранную валюту, а также последнее число текущего месяца - по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), для расходов от продажи иностранной валюты - дата перехода права собственности на иностранную валюту.
Таким образом, при применении метода начисления отрицательная курсовая разница признается во внереализационных расходах на дату перехода права собственности на иностранную валюту, а также на последний день текущего месяца.
|
|
|
Экспорт товаров - таможенные платежи
В момент пересечения таможенной границы при вывозе товаров с территории Российской Федерации возникает обязанность по уплате таможенных платежей. В данной статье рассмотрим понятие таможенного платежа, ставки, порядок исчисления, сроки уплаты и иные существенные условия взимания таможенных платежей.
Поскольку речь в статье мы поведем об уплате таможенных платежей при экспорте товаров, обратимся к Федеральному закону от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности", согласно п. 28 ст. 2 которого экспорт товара представляет собой вывоз товара из Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.
Аналогичное определение содержит и п. 1 ст. 212 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС), согласно которому экспорт - таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.
|
|
|
Вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза согласно пп. 4 п. 1 ст. 4 ТК ТС - это совершение действий, направленных на вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до фактического пересечения таможенной границы.
Общие положения об уплате таможенных платежей определены гл. 12 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ).
Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств - членов Таможенного союза и Законом N 311-ФЗ (ст. 114 Закона N 311-ФЗ).
Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов устанавливаются в соответствии с ТК ТС, причем вывозные таможенные пошлины уплачиваются на счет Федерального казначейства (ст. ст. 115, 116 Закона N 311-ФЗ).
К таможенным платежам при экспорте товаров (п. 1 ст. 70 ТК ТС) относятся:
1) вывозная таможенная пошлина;
2) таможенные сборы.
Под таможенной пошлиной в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 4 ТК ТС понимается обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Согласно ст. 75 ТК ТС объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика). Налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза.
В соответствии с п. 2 ст. 112 Закона N 311-ФЗ и Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25 января 2008 г. (далее - Соглашение) Правительством Российской Федерации принято Постановление от 6 марта 2012 г. N 191, которым утверждены Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации (далее - Правила N 191).
Правилами N 191 предусмотрены следующие методы определения таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров:
- метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами (метод 1) (п. п. 11 - 16 Правил N 191);
- метод по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2) (п. п. 26 - 28 Правил N 191);
- метод по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3) (п. п. 29 - 31 Правил N 191);
- метод сложения (метод 5) (п. п. 32 - 35 Правил N 191);
- резервный метод (метод 6) (п. п. 36 - 39 Правил N 191).
Пунктом 7 Правил N 191 определено, что основой определения таможенной стоимости вывозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, установленном п. 11 названных Правил.
Согласно п. 11 Правил N 191 таможенной стоимостью оцениваемых (вывозимых) товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на вывоз из Российской Федерации в страну назначения и дополненная в соответствии с п. 17 Правил N 191, которым установлено, что при определении таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются в размере, не включенном в указанную цену:
а) расходы, которые произведены покупателем:
на выплату вознаграждения агенту (посреднику), за исключением вознаграждения, выплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;
на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с оцениваемыми (вывозимыми) товарами;
по упаковке оцениваемых (вывозимых) товаров, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
б) соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством оцениваемых (вывозимых) товаров и продажей их на вывоз из Российской Федерации в страну назначения:
сырье, материалы и комплектующие, которые являются составной частью оцениваемых (вывозимых) товаров;
инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве оцениваемых (вывозимых) товаров;
материалы, израсходованные при производстве оцениваемых (вывозимых) товаров;
проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, а также эскизы и чертежи, необходимые для производства оцениваемых (вывозимых) товаров;
в) лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения оцениваемых (вывозимых) товаров вне территории Российской Федерации), которые относятся к оцениваемым (вывозимым) товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, при условии, что указанные платежи относятся к оцениваемым (вывозимым) товарам;
г) часть дохода, полученного покупателем в результате последующей продажи, использования или распоряжения иным способом оцениваемых (вывозимых) товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.
Очевидно, что наиболее точным является метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами (метод 1). Однако если по каким-либо причинам таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена с использованием метода 1, то таможенная стоимость определяется с использованием либо метода 2 (по стоимости сделки с идентичными товарами), либо метода 3 (по стоимости сделки с однородными товарами), либо метода 5 (метод сложения). Декларант самостоятельно выбирает один из указанных методов в зависимости от имеющихся у него документов (п. 8 Правил N 191).
Если таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена с использованием первых четырех методов, то следует применять резервный метод (п. 9 Правил N 191).
Таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом самостоятельно, а при взыскании таможенных пошлин, налогов исчисление подлежащих уплате сумм производится таможенным органом государства - члена Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги (п. п. 1 и 2 ст. 76 ТК ТС).
Декларантом является лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (пп. 6 п. 1 ст. 4 ТК ТС).
Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено ТК ТС и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза (п. 1 ст. 77 ТК ТС).
Обратите внимание! В соответствии с п. 8 ст. 101 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астана 29.05.2014), абз. 2 п. 2 ст. 77 ТК ТС, регламентирующий порядок определения ставок вывозных таможенных пошлин, не применяется. В соответствии с вышеназванным пунктом Договора о Евразийском экономическом союзе для целей исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством государства-члена, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу Союза, если иное не установлено международными договорами в рамках Союза и (или) двусторонними международными договорами между государствами-членами.
Что касается Ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы государств - участников Соглашений о Таможенном союзе, то они утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 августа 2013 г. N 754.
Обратите внимание! Для целей применения ставок вывозных таможенных пошлин товары определяются исключительно кодами ТН ВЭД ТС. Исключением являются случаи, если в графе "Код ТН ВЭД ЕАЭС" имеется указание на то, что соответствующая ставка применяется не ко всем товарам, классифицируемым по данному коду. В таких случаях для целей применения ставок вывозных таможенных пошлин следует руководствоваться наименованием товара и соответствующим ему кодом.
Единая товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее - ТН ВЭД ТС) и Единый таможенный тариф Таможенного союза (далее - ЕТТ ТС) утверждены Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. N 54.
Ставки таможенных пошлин согласно ст. 71 ТК ТС подразделяются на следующие виды:
- адвалорные - установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
- специфические - установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);
- комбинированные - сочетающие адвалорные и специфические виды ставок.
Расчет таможенной пошлины с использованием адвалорной ставки, которая установлена в процентах к таможенной стоимости товара, производится по следующей формуле:
Сумма пошлины = ТС x Ставка ТП / 100%,
где ТС - таможенная стоимость товара в рублях;
Ставка ТП - ставка таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.
Пример (цифры условные). Российская организация - экспортер вывозит отходы и лом оловянные (ТН ВЭД ТС - 8002 00 000 0), контрактная стоимость которых составила 30 000 евро.
Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 55,55 руб. за 1 евро.
Ставка вывозной таможенной пошлины равна 3,25% от таможенной стоимости экспортируемого товара.
Рассчитаем таможенную стоимость товаров в рублях:
30 000 евро x 55,55 руб. = 1 666 500 руб.
Определим сумму таможенной пошлины в рублях по адвалорной ставке 3,25% таможенной стоимости: 1 666 500 руб. x 3,25% = 54 161,25 руб.
Для расчета величины таможенной пошлины по специфической ставке используется следующая формула:
Сумма пошлины = X x Ставка ТП x КЕ,
где X - характеристика вывозимого товара, которая может быть определена как количество, масса, объем товара или какая-либо специфическая физическая характеристика товара в натуральном выражении;
Ставка ТП - специфическая ставка таможенной пошлины в иностранной валюте за единицу товара;
КЕ - курс иностранной валюты, установленный Банком России.
Пример (цифры условные). Российская организация вывозит с территории Российской Федерации 10 тонн необработанных шкур крупного рогатого скота (ТН ВЭД ТС - 4101).
Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 55,55 руб. за 1 евро.
Ставка вывозной таможенной пошлины на них равна 400 евро за 1000 кг.
Сумма таможенной пошлины, которую должен заплатить экспортер, равна 10 тонн x 400 евро = 4000 евро.
Пересчитаем сумму таможенной пошлины в рубли на дату принятия таможенной декларации: 4000 евро x 55,55 руб. = 222 200 руб.
Рассмотрим порядок расчета таможенной пошлины с использованием комбинированной ставки. Например, установлена комбинированная ставка в процентах от таможенной стоимости (адвалорная ставка), но не менее чем определенное количество евро за единицу товара (специфическая ставка).
Пример (цифры условные). Российская организация вывозит необработанные лесоматериалы прочие в количестве 1000 куб. м (ТН ВЭД ТС - 4403 10 000 9). Ставка вывозной таможенной пошлины по ним равна 25%, но не менее 15 евро за 1 куб. м. Контрактная стоимость лесоматериалов составляет 50 000 евро.
Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 55,55 руб. за 1 евро.
1. Определим сумму таможенной пошлины в евро по адвалорной ставке: 50 000 евро x 25% = 12 500 евро.
2. Определим сумму таможенной пошлины в евро по специфической ставке: 1000 куб. м x 15 евро за 1 куб. м = 15 000 евро.
3. Сравним две полученные суммы таможенной пошлины и выберем большую величину, равную таможенной пошлине, рассчитанной по специфической ставке, - 15 000 евро.
4. Пересчитаем сумму таможенной пошлины в рубли на дату принятия таможенной декларации: 15 000 евро x 55,55 руб. = 833 250 руб.
Таможенными сборами в соответствии с п. 1 ст. 123 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ) являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров.
К таможенным сборам согласно п. 2 ст. 123 Закона N 311-ФЗ относятся:
1) таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров;
2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;
3) таможенные сборы за хранение.
Ставки таможенных сборов за таможенные операции установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2004 г. N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенные операции".
Таможенные сборы исчисляются плательщиками, за исключением двух случаев. Так, таможенные сборы исчисляются таможенными органами в случае выставления требования об уплате таможенных платежей, а также при исчислении таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования.
Согласно п. 3 ст. 125 Закона N 311-ФЗ исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 138; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!