Delivered At Terminal Поставка на терминале (...название терминала) 5 страница
В целях налогообложения прибыли организация-экспортер может определять выручку двумя способами:
- кассовым методом, то есть после поступления денег от покупателя (ст. 273 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ));
- методом начисления, то есть после перехода права собственности на товары к покупателю (ст. 271 НК РФ).
Причем последний является основным, а кассовый метод является исключением.
Момент признания выручки в целях налогообложения прибыли при методе начисления тесно связан с моментом перехода права собственности на товар, поскольку датой реализации признается дата передачи права собственности на товар согласно п. 3 ст. 271 и п. 1 ст. 39 НК РФ.
Поэтому для организаций-экспортеров, которые применяют в целях исчисления налога на прибыль метод начисления, очень важны те условия договора поставки, где предусмотрен порядок перехода права собственности на товары. Как правило, в договоре предусматривают, что покупатель получает товар в собственность:
- после передачи ценностей перевозчику (например, транспортной организации) или самому покупателю;
- после оплаты ценностей покупателем (договор с особым порядком перехода права собственности).
Наиболее оптимален для организаций-экспортеров второй вариант (когда покупатель получает товары в собственность после их оплаты), поскольку налогооблагаемый доход у продавца возникает только на дату получения средств от покупателя, что позволит не платить налог на прибыль с отгруженных, но неоплаченных товаров.
|
|
|
Пример. Российская организация отгрузила партию товаров иностранному покупателю стоимостью 1 000 000 руб. (без НДС). Себестоимость отгруженных товаров - 500 000 руб. Экспортер платит налог на прибыль поквартально. По условиям договора товары переходят в собственность иностранного покупателя после их оплаты.
Предположим, что товары были отгружены иностранному покупателю в апреле 2015 г. Деньги за товар он перечислил только в мае 2015 г. Следовательно, налог на прибыль с дохода от продажи товаров составит 100 000 руб. ((1 000 000 руб. - 500 000 руб.) x 20%), который российская организация должна заплатить по итогам полугодия 2015 г.
Таким образом, определение даты перехода права собственности на товар - очень важный момент, как при отражении выручки и списании с учета экспортных товаров в бухгалтерском учете, так и при определении доходов от реализации при расчете налога на прибыль организации-экспортера.
Экспорт товаров - первичные документы
Основой ведения бухгалтерского учета является документальное подтверждение любого факта хозяйственной жизни, совершенного организацией. Отражая в учете операции, связанные с экспортом товаров, бухгалтер основывается на первичных документах. В данной статье мы расскажем о том, какие документы оформляются при совершении экспортных операций.
|
|
|
Для начала напомним, что под экспортом товаров согласно п. 28 ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" понимается вывоз товара из Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.
В соответствии с правилами бухгалтерского учета каждый факт хозяйственной жизни экономического субъекта оформляется первичным учетным документом, на это указывает ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Не являются исключением и операции, совершаемые организацией-экспортером.
Закон N 402-ФЗ позволяет организациям коммерческой сферы использовать как унифицированные формы первичной учетной документации, так и самостоятельно разработанные формы документов. Главное, чтобы в них содержались следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование экономического субъекта, составившего документ;
|
|
|
- содержание факта хозяйственной жизни;
- величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
- наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за их оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
- подписи вышеперечисленных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которого возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.
|
|
|
Время, прошедшее с момента вступления в силу Закона N 402-ФЗ, показывает, что бизнес не торопится использовать возможность применения самостоятельно разработанных форм "первички", предпочитая пользоваться привычными формами документов, утвержденными Госкомстатом России.
Для складского учета выбытия материально-производственных запасов, отгружаемых на экспорт, могут применяться формы и правила, установленные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов".
Для учета основных средств могут применяться унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств". В свою очередь, для учета торговых операций могут применяться унифицированные формы документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".
Итак, первичными документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:
- заключенный внешнеэкономический контракт;
- таможенная декларация, подтверждающая пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации;
- транспортные, экспедиторские, страховые документы (международные авто-, авиа-, железнодорожные накладные, багажные квитанции, коносамент, страховые полисы и сертификаты, другие документы);
- справки об уплате пошлин, сборов;
- складская документация;
- техническая документация (паспорта машин и оборудования, чертежи, инструкции по монтажу и наладке, спецификации и другие).
Следует обращать внимание на оформление первичных документов, поскольку заполнение некоторых из них имеет особенности, а также не забывать о том, что экспортные операции относятся к операциям, облагаемым НДС по нулевой ставке. Помимо этого, правомерность применения ставки налога 0% подтверждается документально. Прежде чем налоговики признают правомерность использования ставки налога 0%, они проведут проверку документов налогоплательщика на предмет их оформления, наличия в них ошибок и дефектов, а также проанализируют их содержание на правдивость изложенных в них данных. Иными словами, можно сказать, что решение налоговиков о правомерности использования нулевой ставки налога в значительной мере зависит от качества представленных налогоплательщиком документов.
Рассмотрим их.
Внешнеэкономический контракт - юридически обязательное соглашение между двумя или несколькими лицами, в котором определяются действия, подлежащие исполнению с их стороны, и ответственность за выполнение (невыполнение) этих действий.
По внешнеторговому договору российский продавец обязан поставить товары, а иностранный покупатель должен принять и оплатить товар по условиям этого контракта. В соответствии со ст. 161 ГК РФ, сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме.
Договор считают заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям. К их числу относят:
- предмет договора (наименование, количество товара);
- условия, оговоренные в международном соглашении, законе или ином акте как существенные для данного вида контракта;
- стоимость поставляемых товаров, порядок расчетов;
- условия поставки и сроки передачи.
Любой договор должен начинаться с преамбулы и заканчиваться подписями и реквизитами сторон. В преамбуле следует прописать название, место и дату заключения соглашения. Далее идут полные и точные наименования сторон, его заключивших, их организационно-правовая форма и местонахождение. Кроме того, можно указать, когда, где и кем партнеры зарегистрированы в качестве субъектов хозяйственной деятельности.
Контракт должен быть завизирован именно тем лицом, которое указано в преамбуле. Подпись должна быть читаемой и иметь расшифровку. Реквизиты каждой стороны должны быть читаемые, изложены полностью, без сокращений.
В контракте обязательно должны быть прописаны наименование, вид, тип, сорт, класс, а также количество поставляемых товаров. Стоимость товара можно установить как за единицу, так и в виде общей суммы по договору. Если же фирма будет постоянно приобретать товары различной номенклатуры в рамках одного договора, то можно указать общую стоимость контракта, а конкретную стоимость за единицу отразить в дополнительных соглашениях. Кроме того, в соглашении следует оговорить все случаи повышения или понижения цены. По общему правилу стоимость определяют по соглашению сторон, однако есть некоторые ограничения, которые могут быть установлены законами тех стран, куда вы поставляете товар.
Следует также помнить о том, что контракт не должен вызывать у налоговиков сомнений в наличии договорных отношений между партнерами. Практика показывает, что лучшим вариантом в данном случае выступает представление единого текста документа, завизированного партнерами. Такой вывод можно сделать на основе анализа правоприменительной практики, сложившейся по данному вопросу. В частности, на это указывают Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 января 2008 г. N А33-5801/07-Ф02-9449/07 по делу N А33-5801/07, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 ноября 2007 г. по делу N А05-1987/2007, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 апреля 2007 г. N Ф04-2473/2007(33676-А45-34) по делу N А45-13446/2006-3/362 и другие.
Повышенный интерес налоговики проявляют не только к форме внешнеторгового контракта, но и к полноте указанных в нем реквизитов сторон, и, проводя ревизию документации, они руководствуются Рекомендациями по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов, изложенными в Письме Банка России от 15 июля 1996 г. N 300. Хоть указанное Письмо и носит рекомендательный характер, но практика показывает, что, именно основываясь на его положениях, налоговики предъявляют массу претензий к внешнеторговым контрактам, о чем свидетельствует, например, Постановление ФАС Московского округа от 13 октября 2006 г., 19 октября 2006 г. N КА-А40/9988-06 по делу N А40-5656/06-143-56.
Таможенная декларация (далее - ДТ)
В соответствии со ст. 179 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) при перемещении товаров через таможенную границу они подлежат декларированию таможенным органам. Таможенное декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта. Перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только теми сведениями, которые необходимы для целей исчисления, взимания таможенных платежей и формирования таможенной статистики и применения таможенного законодательства Таможенного союза и иного законодательства государств - членов Таможенного союза (п. 2 ст. 180 ТК ТС).
В соответствии с пп. 24 п. 1 ст. 4 ТК ТС таможенная декларация - это документ по установленной форме, содержащий сведения о товарах, об избранной таможенной процедуре и иные сведения, необходимые для выпуска товаров.
Для справки: форма и порядок заполнения таможенной декларации определены Решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. N 257 "Об инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций" (далее - Инструкция N 257).
В одной ДТ декларируются сведения о товарах, содержащихся в одной товарной партии, которые помещаются под одну и ту же таможенную процедуру.
ДТ состоит из листов формата А4 - основного (ДТ1) и как дополнение к нему добавочных (ДТ2), если в одной ДТ декларируются несколько товаров (п. 5 Инструкции N 257).
На листе ДТ1 указываются сведения об одном товаре.
На листе ДТ2 могут быть указаны сведения о трех товарах.
Порядок заполнения граф основного листа аналогичен порядку заполнения добавочных листов; если должностному лицу не хватает места для дополнительных сведений или служебных отметок, то они указываются на оборотной стороне ДТ или на дополнительных листах формата А4, при этом в соответствующей графе производятся записи: "см. доп. N ___ на ___ л.", которые не вносятся в электронную копию ДТ. Каждое изменение или дополнение заверяется подписью уполномоченного лица с проставлением оттиска печати. В случае если вносимые изменения делают ДТ неразборчивой и трудночитаемой, то используется корректировка декларации (КДТ1) и при необходимости дополнительных листов к ней (КДТ2). Все эти изменения или исправления становятся неотъемлемой частью ДТ, с которой они подаются (п. 44 Инструкции N 257).
Таможенная декларация должна содержать две отметки - о разрешении выпуска товара и о факте его вывоза. Первая проставляется таможенным органом, в котором производится оформление товара на экспорт, вторая (с обязательным указанием даты вывоза товаров) - российским таможенным органом убытия. Причем отметка о вывозе товара заверяется личной печатью должностного лица таможенного органа. Если на таможенной декларации отсутствует такая личная печать или она является нечитаемой, то это может вызвать претензии налоговиков, хотя такие требования неправомерны, поскольку НК РФ не выдвигает такого требования к таможенной декларации, на что указывает Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 1 декабря 2008 г. N Ф08-7203/2008 по делу N А15-708/2008. Подтверждает это и Письмо ФТС России от 2 июля 2010 г. N 04-45/32583 "Об организации подтверждения фактического вывоза товаров".
Железнодорожные и транспортные накладные. Доставка товаров может быть осуществлена железнодорожным или автомобильным транспортом, в этом случае она оформляется железнодорожными и транспортными накладными (далее - ТН).
Правила заполнения транспортной железнодорожной накладной утверждены Приказом Министерства путей сообщения Российской Федерации от 18 июня 2003 г. N 39 "Об утверждении Правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом".
Транспортная железнодорожная накладная состоит из четырех листов:
- листа 1 - оригинала накладной, выдаваемого перевозчиком грузополучателю;
- листа 2 - дорожной ведомости, составляемой в необходимом количестве экземпляров: для перевозчика и участников перевозочного процесса, а также дополнительных экземпляров для входной железнодорожной станции и для выходной железнодорожной станции;
- листа 3 - корешка дорожной ведомости, остающегося у перевозчика;
- листа 4 - квитанции о приеме груза, остающейся у грузоотправителя.
Для оформления перевозки грузов вагонным способом применяются следующие формы документов: ГУ-27, ГУ-27у-ВЦ, ГУ-29-О, ГУ-29у-ВЦ.
Перевозочные документы могут быть оформлены как в бумажном, так и в электронном виде.
Порядок организации перевозки различных видов грузов автомобильным транспортом, обеспечения сохранности грузов, транспортных средств и контейнеров, а также условия перевозки грузов и предоставления транспортных средств для такой перевозки установлены Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 апреля 2011 г. N 272 "Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом".
Согласно п. 6 указанных Правил перевозка груза производится на основании договора перевозки, а его заключение подтверждается транспортной накладной (Приложение 4).
ТН, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется на одну или несколько партий груза, перевозимых на одном транспортном средстве, в 3 экземплярах (оригиналах) соответственно для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика.
Отметим, что в ТН указывается лишь объявленная стоимость (ценность) груза. Это нужно для того, чтобы транспортная компания знала, какую стоимость при утрате груза по ее вине придется возместить заказчику (покупателю).
Среди международных транспортных накладных, подтверждающих исполнение обязанностей продавца и передачу товаров от продавца к покупателю, необходимо выделить коносамент.
Коносамент - это документ, выдаваемый перевозчиком грузоотправителю в подтверждение факта принятия груза к морской перевозке и обязательства передать его грузополучателю в порту назначения.
Коносамент является товарораспорядительным документом, предоставляющим его держателю право на распоряжение грузом. Коносамент может быть выдан на имя определенного получателя (именной коносамент), по приказу отправителя или получателя (ордерный коносамент) либо на предъявителя. Ордерный коносамент, не содержащий указания о его выдаче по приказу отправителя или получателя, считается выданным приказу отправителя.
В соответствии со ст. 144 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации от 30 апреля 1999 г. N 81-ФЗ, в коносамент должны быть включены следующие данные:
- наименование перевозчика и место его нахождения;
- наименование порта погрузки согласно договору морской перевозки груза и дата приема груза перевозчиком в порту погрузки;
- наименование отправителя и место его нахождения;
- наименование порта выгрузки согласно договору морской перевозки груза;
- наименование получателя, если он указан отправителем;
- наименование груза, необходимое для идентификации груза основной марки; указание в соответствующих случаях на опасный характер или особые свойства груза; число мест или предметов и масса груза или обозначенное иным образом его количество. При этом все данные указываются так, как они представлены отправителем;
- внешнее состояние груза и его упаковки;
- фрахт в размере, подлежащем уплате получателем, или иное указание на то, что фрахт должен уплачиваться им;
- время и место выдачи коносамента;
- число оригиналов коносамента, если их больше чем один;
- подпись перевозчика или действующего от его имени лица.
По соглашению сторон в коносамент могут быть включены иные данные и оговорки.
После того как груз погружен на борт судна, перевозчик по требованию отправителя выдает ему бортовой коносамент, в котором в дополнение к данным, перечисленным выше, должно быть указано, что груз находится на борту определенного судна или судов, а также должны быть указаны дата или даты погрузки груза согласно п. 2 ст. 144 Кодекса торгового мореплавания.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 222; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!