ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА 2 ДЕКЛАРАЦИИ
ПО УСН ПРИ ОБЪЕКТЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ"
Обратите внимание!
Решением ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12 п. 2.11 Порядка заполнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, признан не соответствующим Налоговому кодексу РФ. Напомним, что согласно этой норме стоимостные показатели в декларации следует округлять до полных рублей. Судьи пришли к выводу, что подобное требование приводит к изменению налоговой обязанности налогоплательщика. Ведь Налоговый кодекс РФ не предусматривает округления стоимостных показателей при расчете налога, уплачиваемого при УСН.
Отметим, что Решение ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12 вступило в законную силу немедленно после его принятия, т.е. 20 августа 2012 г. Положения п. 2.11 Порядка заполнения декларации по УСН не применяются также начиная с указанной даты ( ч. 4 , 5 ст. 195 АПК РФ).
Вместе с тем отражение в декларации неокругленных сумм может оказаться затруднительным, поскольку для стоимостных показателей форма предусматривает только восемь ячеек.
Минфин России рекомендует при заполнении налоговой декларации по УСН все стоимостные показатели отражать в полных рублях. Финансовое ведомство исходит из того, что показатели Книги учета доходов и расходов также будут заполняться в полных рублях (Письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29385 (п. 2) ).
|
|
|
Отметим, что данный подход Минфина России противоречит указанному Решению ВАС РФ и основан на применении недействующего положения Порядка заполнения декларации.
По нашему мнению, стоимостные показатели в налоговой декларации по УСН следует указывать без округления. При нехватке ячеек для заполнения цифры рекомендуем указать на полях строк декларации.
Правила заполнения разд. 2 декларации изложены в разд. V Порядка заполнения декларации. В разд. 2 отражается расчет суммы налога, исчисляемого в общем порядке, а также расчет минимального налога.
Примечание
О порядке исчисления и уплаты налога и авансовых платежей вы можете узнать в гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты единого налога и авансовых платежей при УСН".
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──
Фрагмент разд. 2
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
|
|
|
│ Раздел 2. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной │
│ системы налогообложения, и минимального налога │
│ │
│ (в рублях) │
│ │
│ Показатели Код строки Значения показателей │
│ │
│ ┌─┬─┐ ┌─┐ │
│Ставка налога (%) 201 │ │ │.│ │ │
│ └─┴─┘ └─┘ │
|
|
|
│ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│Сумма полученных доходов за налоговый период 210 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ │
│Сумма произведенных расходов за налоговый период ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│для стр. 001 = "2" 220 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ │
|
|
|
│Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая 230 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│налоговую базу за налоговый период └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│для стр. 001 = "2" │
│ │
│Налоговая база для исчисления налога за налоговый период ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│для стр. 001 = "1": равно стр. 210 240 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│для стр. 001 = "2": стр. 210 - стр. 220 - стр. 230, └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│если стр. 210 - стр. 220 - стр. 230 > 0 │
│ │
│Сумма убытка, полученного за налоговый период ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│для стр. 001 = "2": стр. 220 - стр. 210, если стр. 210 250 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│< стр. 220 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ │
│Сумма исчисленного налога за налоговый период ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│(стр. 240 x стр. 201 / 100) 260 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ │
│Сумма исчисленного минимального налога за налоговый ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│период (ставка налога 1%) 270 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│для стр. 001 = "2": стр. 210 x 1 / 100 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ │
│Сумма уплаченных за налоговый период страховых ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│взносов на обязательное пенсионное страхование, а 280 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│также выплаченных работникам в течение налогового └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│периода из средств налогоплательщика пособий по │
│временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более │
│чем на 50%) сумму исчисленного налога │
│для стр. 001 = "1" │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──
В разд. 2 предусмотрено девять строк: 201, 210 - 280.
Если в качестве объекта налогообложения у вас "доходы, уменьшенные на величину расходов", то нужно заполнить все строки, за исключением строки 280 (абз. 2 п. 5.9 Порядка заполнения декларации). Это связано с тем, что страховые взносы и выплаты по больничным листам вы учитываете по строке 220 в составе расходов (пп. 6, 7 п. 1 ст. 346.16, ст. 346.21 НК РФ, п. 5.3 Порядка заполнения декларации).
В строке 201 разд. 2 декларации для налогоплательщиков, применяющих объект налогообложения "доходы минус расходы", указывается ставка налога 15% или от 5 до 15%.
Напомним, что с 1 января 2009 г. субъектами РФ могут устанавливаться пониженные ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Так как льготная ставка может иметь дробное значение, то для этого в декларации предусмотрено два поля с точкой между ними (абз. 2 п. 2.6 Порядка заполнения декларации). Первое предназначено для целой части десятичной дроби, второе - для дробной. При этом, если ставка налога представляет собой целое число, во втором поле надо поставить прочерк.
Строки заполняются следующим образом (п. п. 5.1 - 5.8 Порядка заполнения декларации).
| Строка | Что указывается | Как рассчитывается значение |
| 201 | Ставка налога | 15% (либо ставка налога, установленная законом субъекта РФ в пределах от 5 до 15%) |
| 210 | Строка заполняется в соответствии с порядком, рассмотренным для объекта налогообложения "доходы" (см. разд. 21.8.3) | |
| 220 | Сумма расходов, произведенных за налоговый период <*>. Перечень расходов содержится в п. 1 ст. 346.16 НК РФ | <**> |
| 230 | Сумма убытков, которые налогоплательщик получил в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период Примечание Подробнее о переносе убытков на будущее вы можете узнать в гл. 6 "Как перенести на будущее убытки прошлых налоговых периодов при УСН" | <***> |
| 240 | Налоговая база для исчисления налога за налоговый период Примечание Подробнее о том, как определяется налоговая база, вы можете узнать в гл. 5 "Налоговая база при УСН" | стр. 240 = стр. 210 - стр. 220 - стр. 230. Если значение отрицательное или равно нулю, вы ставите прочерк |
| 250 | Сумма убытка, полученного за налоговый период. Строка заполняется, если сумма расходов организации в налоговом периоде превысила сумму ее доходов Примечание Подробнее о переносе убытков читайте в разд. 6.1 "Порядок переноса убытков на будущее при УСН. Налоговый учет убытков" | стр. 250 = стр. 220 - стр. 210. Если значение отрицательное или равно нулю, вы ставите прочерк |
| 260 | Сумма налога, которую вы исчислили за налоговый период | стр. 260 = стр. 240 x стр. 201 / 100. Ставится прочерк, если по итогам года получен убыток |
| 270 | Сумма минимального налога, исчисленная по итогам года Примечание Подробнее о том, как исчислить сумму минимального налога, вы можете узнать в разд. 8.4.1 "Как рассчитать и уплатить минимальный налог при УСН" | стр. 270 = стр. 210 x 1/100. Значение строки 270 переносится в строку 090 разд. 1 при выполнении одного из условий: - по стр. 260 стоит прочерк; - стр. 260 < стр. 270 |
--------------------------------
<*> Расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18, п. 4 ст. 346.21 НК РФ). Вы имеете право включить в расходы разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, полученную за предыдущий период, в том числе увеличить сумму убытков, переносимых на будущее (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ, п. 5.3 Порядка заполнения декларации).
<**> Для заполнения строки используются данные графы 5 разд. I Книги учета доходов и расходов (п. 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов).
Примечание
Подробнее о том, какие расходы формируют налоговую базу по УСН, читайте в разд. 10.4.2 "Порядок заполнения раздела I Книги учета доходов и расходов (таблиц и справки)".
<***> Для заполнения строки используются данные графы 3 строки 130 разд. III Книги учета доходов и расходов (п. 4.4 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов).
Заметим, что начиная с подачи налоговой декларации за 2009 г. по строке 230 вы вправе отражать сумму убытка без ограничений (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Подробнее об этом читайте в разд. 6.1 "Порядок переноса убытков на будущее при УСН. Налоговый учет убытков".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 226; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!