УЧЕТ РАСХОДОВ ПРИ УСН В СЛУЧАЕ УПЛАТЫ АРЕНДАТОРОМ
КОММУНАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПОСТАВЩИКАМ
КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ
Иногда договор аренды помещения заключается с условием, что арендатор самостоятельно оплачивает коммунальные услуги непосредственно поставщикам этих услуг - различным коммунальным службам. В таком случае все расчеты по коммунальным платежам осуществляются без участия арендодателя, поэтому у него данные операции в налоговом и бухгалтерском учете не отражаются.
Что касается арендатора, то он включает затраты на оплату "коммуналки" в состав своих материальных расходов на основании пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ (Письма Минфина России от 15.01.2009 N 03-11-06/2/01, от 28.12.2005 N 03-11-04/2/163 (п. 3)).
При этом суммы НДС, выделенные поставщиками в стоимости коммунальных услуг, необходимо отражать в расходах отдельно на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Учет указанных расходов возможен, если вы применяете УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".
Расходы на коммунальные услуги, а также уплаченные в их составе суммы НДС арендатор учитывает на дату списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы. А при ином способе погашения задолженности по уплате "коммуналки" - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом необходимо документальное подтверждение расходов.
Примечание
Подробнее о требованиях по учету расходов налогоплательщиков, которые применяют УСН, вы можете узнать в разд. 3.6 "Какие расходы учитываются при УСН с объектом "доходы минус расходы" и разд. 4.2.3 "В каком порядке при УСН признаются расходы на уплату налогов, приобретение основных средств, оплату труда, реализацию покупных товаров и др.".
|
|
|
Указанные расходы арендатор отражает в графе 5 разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов. Причем суммы НДС, предъявленные поставщиками коммунальных услуг, необходимо указать отдельными строками.
Примечание
Подробно о том, как организовать налоговый учет при работе на "упрощенке", вы можете узнать в гл. 10 "Как ведут Книгу учета доходов и расходов организации и ИП на УСН".
О порядке заполнения разд. I Книги учета доходов и расходов см. разд. 10.4.2 "Порядок заполнения раздела I Книги учета доходов и расходов (таблиц и справки)".
Если вы ведете бухгалтерский учет, то такие затраты вам следует признавать расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Их вы отразите по дебету счетов учета затрат (20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" и др.) в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с поставщиками (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов)). При этом сумму НДС, предъявленную специализированными предприятиями, в бухгалтерском учете можно предварительно не отражать на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", если это закреплено в учетной политике организации.
|
|
|
ДОКУМЕНТЫ, НЕОБХОДИМЫЕ АРЕНДАТОРУ
ДЛЯ УЧЕТА ПРИ УСН РАСХОДОВ
НА КОММУНАЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ ПОСТАВЩИКАМ УСЛУГ
Для включения в расходы коммунальных платежей арендатору необходимы первичные документы, которые подтверждают оплату и сумму понесенных затрат (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Если арендатор оплачивает коммунальные услуги напрямую поставщикам, то такими документами для него являются счета поставщиков коммунальных услуг, а также документы об их оплате (платежные поручения, кассовые чеки и др.).
ПРИМЕР
Учета расходов арендатора по оплате коммунальных услуг поставщикам и внесению арендной платы арендодателю
Ситуация
Торговая организация "Гамма" арендовала нежилое помещение под магазин. При этом она самостоятельно заключила договоры с водо-, электро- и теплоснабжающими организациями на поставку их услуг. Ежемесячная арендная плата - 40 000 руб. (без НДС). Организация "Гамма" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".
|
|
|
15 июля организация оплатила счет поставщика коммунальных услуг за электроснабжение за июнь в размере 7080 руб. (в том числе НДС 1080 руб.).
16 июля платежным поручением арендодателю была перечислена арендная плата за июнь в размере 40 000 руб.
Рассмотрим порядок отражения оплаты коммунальных платежей и арендной платы в налоговом и бухгалтерском учете арендатора.
Решение
Организация "Гамма" в июле учтет в расходах:
- НДС в размере 1080 руб., предъявленный организации "Гамма" поставщиком услуг электроснабжения (на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- затраты на коммунальные услуги в сумме 6000 руб. (на основании пп. 5 п. 1 , п. 2 ст. 346.16 , пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- уплаченную сумму арендной платы - 40 000 руб. (на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В Книге учета доходов и расходов организация "Гамма" отразит указанные расходы в разд. I "Доходы и расходы" соответственно на 15 и 16 июля следующим образом.
| Регистрация | Сумма | |||
| N п/п | дата и номер первичного документа | содержание операции | доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| ... | ... | ... | ... | ... |
| ... | Выписка банка от 15.07.20__ N 246, Платежное поручение от 14.07.20__ N 304 | Оплачены коммунальные услуги по электроснабжению | - | 6000 |
| ... | Выписка банка от 15.07.20__ N 246, Платежное поручение от 14.07.20__ N 304 | Перечислен НДС поставщику услуг по электроснабжению | - | 1080 |
| ... | Выписка банка от 16.07.20__ N 250, Платежное поручение от 14.07.20__ N 305 | Перечислена арендная плата по договору найма нежилого помещения от 10.12.20__ N 142 | - | 40 000 |
| ... | ... | ... | ... | ... |
|
|
|
В бухгалтерском учете организация "Дельта" сделает следующие записи <4> .
--------------------------------
<4> Подробнее вопрос о ведении бухгалтерского учета при УСН освещен в разд. 1.4.2 "Ведение бухгалтерского учета организациями и индивидуальными предпринимателями при УСН".
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражена арендная плата | 44 | 76 | 40 000 | Договор аренды, Счет за аренду |
| Отражена стоимость коммунальных услуг по арендованному помещению | 44 | 60 | 7080 | Договор с электро-снабжающей организацией, Счет на оплату услуг электроснабжения |
| Уплачена арендная плата | 76 | 51 | 40 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Оплачены коммунальные услуги | 60 | 51 | 7080 | Выписка банка по расчетному счету |
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 328; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!