Отражения в Книге учета доходов и расходов операций по уменьшению доходов
Ситуация
Организация "Альфа" (агент) и организация "Бета" (принципал) заключили договор, по которому агент обязуется приобрести для принципала производственную линию, отвечающую определенным техническим характеристикам, стоимостью не свыше 1 000 000 руб. Вознаграждение агента равно сумме экономии, полученной им при заключении сделки. В соответствии с условиями договора принципал перечислил на счет организации "Альфа" 1 000 000 руб. 14 марта 2013 г. 25 марта 2013 г. агент приобрел и оплатил необходимое оборудование. Его стоимость составила 950 000 руб. Отчет был утвержден 26 марта 2013 г.
Как агент должен отразить эти операции в Книге учета доходов и расходов?
Решение
1. На дату получения от принципала денежных средств агент отразит доход в сумме 1 000 000 руб.
2. На дату утверждения отчета он отразит операцию уменьшения доходов на сумму 950 000 руб.
В Книге учета доходов и расходов агент сделает следующие записи.
| Регистрация | Сумма | |||
| N п/п | дата и номер первичного документа | содержание операции | доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| ... | ... | ... | ... | ... |
| ... | Платежное поручение N 156 от 14.03.2013, Агентский договор N 5/11 от 12.03.2013 | Поступили денежные средства от принципала по агентскому договору | 1 000 000 | - |
| ... | ... | ... | ... | ... |
| ... | Выписка банка по расчетному счету N 53 от 25.03.2013, Отчет агента от 26.03.2013 | Доход агента уменьшен на сумму, перечисленную поставщику в оплату приобретенного для принципала оборудования | -950 000 | - |
| ... | ... | ... | ... | ... |
|
|
|
ДОХОДЫ ПОСРЕДНИКА
(ПОВЕРЕННОГО, КОМИССИОНЕРА, АГЕНТА) ПРИ УСН,
ЕСЛИ ОН УДЕРЖИВАЕТ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ИЗ ВЫРУЧКИ,
ПОЛУЧЕННОЙ ОТ ПОКУПАТЕЛЯ
На основании договора посредник может участвовать в расчетах с покупателями товаров (работ, услуг). При этом поверенные, комиссионеры и агенты вправе удержать свое вознаграждение из полученных сумм (ст. ст. 410, 997, 1006, 1011 ГК РФ).
Напомним, что при определении базы по УСН посредник учитывает доходы в виде вознаграждения за свои услуги (п. 1 ст. 346.15, ст. ст. 249, 250, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). При расчете денежными средствами такие доходы он отражает в налоговом учете на дату фактического поступления денег на расчетный счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В связи с этим на дату получения от покупателя денежных средств посредник, который имеет право удержать вознаграждение, должен определить его сумму и отразить в налоговом учете в составе доходов.
Отчет посредника на дату получения оплаты от покупателя может быть и не утвержден. В таком случае, по мнению Минфина России, налогоплательщик учитывает доход в виде аванса за посреднические услуги на дату получения оплаты от покупателя в соответствии со ст. 249, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ (Письмо от 21.11.2012 N 03-11-06/2/140).
|
|
|
Примечание
Подробнее налоговый учет посредника, который применяет УСН и участвует в расчетах по договору, рассмотрен в примере заполнения Книги учета доходов и расходов по УСН, а также бухгалтерского учета посредника (агента), который участвует в расчетах.
КАК ОПРЕДЕЛЯЮТ ДОХОДЫ СУБАГЕНТЫ,
ПРИМЕНЯЮЩИЕ УСН
Субагенты, которые применяют УСН, учитывают те же доходы и в том же порядке, что и агенты (п. 1 ст. 346.15, ст. ст. 249, 250, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Причем в отношении субагента принципалом является агент (ст. 1009 ГК РФ). К такому выводу пришел и Минфин России в Письмах от 16.10.2007 N 03-11-05/250, от 22.05.2007 N 03-11-04/2/130.
Примечание
Подробнее о порядке учета доходов агента, применяющего УСН, см. разд. 16.1 "Доходы (вознаграждение) посредника (поверенного, комиссионера, агента, экспедитора), применяющего УСН".
КАК ОПРЕДЕЛЯЮТ ДОХОДЫ
УПРАВЛЯЮЩИЕ ОРГАНИЗАЦИИ (ЖСК, ТСЖ), ПРИМЕНЯЮЩИЕ УСН,
ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ
|
|
|
С 01.01.2018 управляющие организации, ЖСК, ТСЖ, применяющие УСН, не учитывают доходы, полученные от собственников (пользователей) жилья в счет оплаты коммунальных услуг, которые оказаны сторонними организациями (пп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Если договор между собственниками жилых помещений и управляющей организацией (ТСЖ, ЖК) носит посреднический характер, доходом управляющей организации будет посредническое вознаграждение (об этом см., например, Письма Минфина России от 18.08.2017 N 03-11-11/53260, от 27.01.2017 N 03-11-11/4260, от 11.07.2016 N 03-11-06/2/40349, от 20.06.2016 N 03-04-06/35581 (п. 2), от 13.05.2016 N 03-11-06/2/27635). О посреднической природе договора свидетельствует, в частности, условие о том, что управляющей организации поручается заключать в интересах собственников жилья договоры с производителями (поставщиками) коммунальных услуг. Несмотря на изменение законодательства с 01.01.2018, указанная позиция Минфина России продолжает оставаться актуальной.
До 1 января 2018 г.
Из архива материалов, актуальных на 31.12.2017
"Если посреднический договор с собственниками жилых помещений не заключался или был оформлен после заключения договоров с ресурсоснабжающими организациями, поступающую плату за коммунальные услуги управляющая организация учитывает в составе своих доходов. Они являются ее выручкой от реализации услуг в соответствии с п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ (см. Письма Минфина России от 11.07.2016 N 03-11-06/2/40349, от 20.06.2016 N 03-04-06/35581 (п. 2), от 13.05.2016 N 03-11-06/2/27635).
|
|
|
Управляющие организации и ТСЖ, применяющие "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы", после отражения дохода в виде поступлений на оплату коммунальных услуг уменьшают налоговую базу при УСН на суммы, перечисленные поставщикам коммунальных услуг (см. Письма от 09.12.2016 N 03-03-07/73652, от 11.07.2016 N 03-11-06/2/40349, от 10.05.2016 N 03-11-11/26632).
Поступающая ТСЖ плата за коммунальные услуги учитывается в доходах при УСН (см., например, Письмо Минфина России от 27.01.2017 N 03-11-11/4260).
Если, исходя из договорных отношений, собственники жилых помещений вносят плату за коммунальные услуги непосредственно ресурсоснабжающим организациям, не перечисляя ее на счет управляющей организации, то данные денежные средства не учитываются управляющей организацией в составе доходов (Письмо Минфина России от 07.04.2014 N 03-11-06/2/15441)".
РАСХОДЫ ПОСРЕДНИКА
(ПОВЕРЕННОГО, КОМИССИОНЕРА, АГЕНТА, ЭКСПЕДИТОРА),
ПРИМЕНЯЮЩЕГО УСН
Сразу скажем, что при исчислении "упрощенного" налога расходы могут учитывать только те посредники-"упрощенцы", которые выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы". Причем это возможно только в отношении расходов, предусмотренных в ст. 346.16 НК РФ.
Примечание
Подробнее о том, при каких условиях учитываются расходы налогоплательщиков, применяющих УСН, см. разд. 3.6 "Какие расходы учитываются при УСН с объектом "доходы минус расходы".
При этом следует иметь в виду один важный момент. Если в соответствии с законом или условиями договора доверитель возмещает расходы посредника, связанные с исполнением договора (п. 2 ст. 975, ст. ст. 1001, 1011 ГК РФ, п. 2 ст. 5 Закона N 87-ФЗ), то посредник не вправе учитывать такие расходы для целей налогообложения.
По сути, это расход не посредника, а доверителя. Посредник лишь оплачивает данные расходы за доверителя по его поручению. Затем получает от доверителя компенсацию.
И наоборот, если указанные расходы доверитель не возмещает, то у посредника есть все основания учесть их при определении налоговой базы. Разумеется, если они соответствуют требованиям ст. 346.16 НК РФ.
В данном случае это уже расходы самого посредника. И связаны они с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (посреднического вознаграждения). Такого мнения придерживается и Минфин России в Письме от 19.04.2010 N 03-11-06/2/61. Аналогичный подход применил ФАС Уральского округа в своем Постановлении от 15.06.2010 N Ф09-4292/10-С2.
Например, комитент возмещает расходы по хранению на складе товаров, принятых на комиссию. Однако он не возмещает расходы комиссионера по оплате труда работников, а также по аренде офиса посредника. При таких обстоятельствах комиссионер-"упрощенец" вправе учесть в расходах оплату труда своих работников и арендную плату за офис ( пп. 4 , 6 п. 1 , п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А вот платежи по аренде склада он не учитывает.
Итак, при исчислении "упрощенного" налога посредник уменьшает полученные доходы на понесенные за тот же период расходы (п. 2 ст. 346.18, п. 4 ст. 346.21 НК РФ). Но как узнать, когда (на какую дату) посредник-"упрощенец" должен отразить свои затраты в расходах?
Как уже было сказано, при УСН применяется кассовый метод учета. Поэтому посредник признает затраты "упрощенными" расходами после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом их нужно указать в графе 5 разд. I Книги учета доходов и расходов.
Наглядный пример налогового учета расходов посредника приведен ниже.
Примечание
Подробнее о порядке учета расходов см. разд. 4.2.1 "Общий порядок признания расходов при УСН после их фактической оплаты".
О порядке заполнения разд. I Книги учета доходов и расходов рассказано в разд. 10.4.2 "Порядок заполнения раздела I Книги учета доходов и расходов (таблиц и справки)".
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 396; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!