ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В РАЗДЕЛЕ II

КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ЗАТРАТ НА ДОСТРОЙКУ,

ДООБОРУДОВАНИЕ, РЕКОНСТРУКЦИЮ, МОДЕРНИЗАЦИЮ

И ТЕХНИЧЕСКОЕ ПЕРЕВООРУЖЕНИЕ ОС

Как уже говорилось, в разд. II Книги учета доходов и расходов вам также необходимо отражать затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Это следует из п. п. 3.3, 3.4, 3.10, 3.12, 3.16 - 3.18 Порядка заполнения.

Заметим, что отражение названных расходов в графах таблицы разд. II имеет некоторые особенности, которые в Порядке заполнения не всегда четко сформулированы.

Данные в таблице разд. II отражаются пообъектно позиционным способом (п. 3.4 Порядка заполнения). То есть расходы на приобретение основного средства и на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, понесенные в одном периоде, следует отражать в одной строке разд. II. В связи с этим информация по определенному объекту будет предоставлена комплексно.

В то же время полагаем, что расходы на приобретение объекта и его последующую достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение можно отразить в двух строках. Одна строка будет содержать запись о расходах на приобретение основного средства, другая - о расходах на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение. Таким образом, налогоплательщику будет проще рассчитывать величину расходов, учитываемых в отчетном (налоговом) периоде. Однако при таком способе заполнения информация о расходах будет отражаться не по объектам, а по видам затрат.

Поэтому рассмотрим подробнее, что в этом случае указывается в графах таблицы разд. II, и дадим рекомендации по ее заполнению.

N графы

Наименование графы

Что указывается

N п/п

Порядковый номер операции (п. 3.5 Порядка заполнения). Полагаем, что в данном случае имеется в виду порядковый номер записи в разд. II

Наименование объекта основных средств или нематериальных активов

Наименование объекта ОС согласно техническому паспорту, инвентарной карточке или иным документам на объект ОС (п. 3.6 Порядка заполнения). Например, станок токарно-винторезный, модель 1М63Н. Обратите внимание! Мы рекомендуем отразить не только наименование объекта ОС, но и указать действие, которое вы произвели с ОС (достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.). Порядок заполнения этого не требует, но такая запись позволит избежать дополнительных вопросов со стороны налоговых органов. Например, станок токарно-винторезный, модель 1М63Н (дооборудование)

Дата оплаты объекта основных средств или нематериальных активов

По нашему мнению, в данной графе необходимо указать дату оплаты расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС, поскольку именно эта дата имеет значение для налогового учета (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако в Порядке заполнения такого правила нет. Согласно буквальному толкованию п. 3.7 Порядка заполнения в этой графе отражаются число, месяц и год оплаты самого объекта ОС. Графа заполняется на основании первичных документов (платежных поручений, квитанций к приходным кассовым ордерам, иных документов, которые подтверждают факт оплаты) (п. 3.7 Порядка заполнения)

Дата подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств

Число, месяц и год подачи документов на государственную регистрацию прав на объект ОС, если право на него подлежит такой регистрации в соответствии с законодательством РФ (п. 3.8 Порядка заполнения). Факт подачи документов вы должны подтвердить документально. В данной графе не указывается информация об объектах, которые введены в эксплуатацию до 31 января 1998 г.

Дата ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов

В данной графе указываются число, месяц и год ввода в эксплуатацию объекта ОС (п. 3.9 Порядка заполнения). Вами могут быть осуществлены расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объекта ОС. При отражении этих затрат отдельно от расходов на приобретение ОС в данной графе, по нашему мнению, следует указывать число, месяц и год начала эксплуатации объекта ОС после его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Это связано с тем, что такие расходы учитываются с начала использования измененного ОС в предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 28.01.2008 N 03-11-04/2/14, от 20.08.2007 N 03-11-04/2/205)

Первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов (руб.)

Графа заполняется в случае, если ОС было приобретено (сооружено, изготовлено) в период применения УСН (п. 3.10 Порядка заполнения). В ней вы отражаете увеличение или уменьшение первоначальной стоимости объекта ОС в результате его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения (абз. 4 п. 3.10 Порядка заполнения). Например, ОС было приобретено в период применения УСН и по данным бухгалтерского учета его первоначальная стоимость составляла 1 000 000 руб. В результате реконструкции стоимость объекта увеличилась и стала равной 1 200 000 руб. В этом случае в графе 6 вы укажете "200 000".

По нашему мнению, отразить изменение первоначальной стоимости объекта ОС в графе 6 можно только в том периоде, в котором последним по времени произошло одно из следующих событий (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ): - начало использования измененного объекта ОС в предпринимательской деятельности; - оплата (завершение оплаты) расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС.

Однако отметим, что Порядок заполнения связывает отражение расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию или техническое перевооружение со следующими действиями (абз. 4 п. 3.10 Порядка): - ввод в эксплуатацию объекта ОС; - подача документов на государственную регистрацию права на объект ОС; - оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление) ОС

Срок полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов (количество лет)

Срок полезного использования объекта ОС (п. 3.11 Порядка заполнения). Обратите внимание! Графа 7 не заполняется по ОС, приобретенным (изготовленным, сооруженным) и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. После достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования ОС, но в пределах срока, установленного для данной амортизационной группы (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Полагаем, что если такое решение принято, то в графе 7 вы можете отразить увеличенный срок полезного использования ОС. На порядок принятия расходов он не влияет, однако срок полезного использования важен для пересчета налоговой базы при реализации (передаче) ОС. Примечание О том, как и когда необходимо пересчитывать налоговую базу при реализации ОС, см. разд. 12.3.1.3 "Как вести налоговый учет в случае продажи основного средства при УСН"

Остаточная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов (руб.)

Графа заполняется в том случае, если основное средство было приобретено до перехода на УСН (п. 3.12 Порядка заполнения). В ней отражается сумма расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение такого объекта ОС (абз. 3 п. 3.12 Порядка заполнения). Учесть эти расходы вы можете в том налоговом периоде, в котором последним по времени произошло одно из следующих событий (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ): - начало использования измененного объекта ОС в предпринимательской деятельности;

- оплата (завершение оплаты) расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС. Однако в Порядке заполнения буквально указано, что рассматриваемые расходы вы отражаете в том отчетном (налоговом) периоде, в котором последним по времени произошло одно из следующих событий (п. 3.12 Порядка заполнения): - ввод в эксплуатацию объекта ОС; - подача документов на государственную регистрацию права на объект ОС; - оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта ОС

Количество кварталов эксплуатации объекта основных средств или нематериальных активов в налоговом периоде

Количество кварталов (в том числе неполных), в течение которых объект ОС подлежит эксплуатации в текущем налоговом периоде (п. 3.13 Порядка заполнения)

Доля стоимости объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы за налоговый период (%)

Доля стоимости объекта ОС, которая принимается в расходы за налоговый период в целом (п. 3.14 Порядка заполнения). Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС принимаются на расходы полностью в течение налогового периода (пп. 1 и абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому в графе 10 вы укажете 100

Доля стоимости объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы за каждый квартал налогового периода (%) (гр. 10 / гр. 9)

Доля стоимости объекта ОС, которая принимается на расходы в каждом квартале отчетного (налогового) периода (п. 3.15 Порядка заполнения). Значение графы 11 рассчитывается следующим образом: гр. 11 = гр. 10 / гр. 9. Полученное в результате расчета значение нужно округлить до второго знака после запятой

Сумма расходов, учитываемая при исчислении налоговой базы (руб.), в том числе

за каждый квартал налогового периода (гр. 6 или гр. 8 x гр. 11 / 100)

Часть суммы затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объекта ОС, которая включается в расходы по "упрощенному" налогу за каждый квартал текущего налогового периода (п. 3.16 Порядка заполнения). В зависимости от того, в отношении какого объекта ОС произведены достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение, значение графы 12 рассчитывается одним из следующих способов:

1) если объект ОС приобретен (изготовлен, сооружен) в период применения УСН: гр. 12 = гр. 6 x гр. 11 / 100; 2) если объект ОС приобретен (изготовлен, сооружен) до перехода на УСН: гр. 12 = гр. 8 x гр. 11 / 100. Рассчитанная по графе 12 сумма расходов в последний день последнего месяца отчетного (налогового) периода переносится в графу 5 разд. I Книги учета доходов и расходов <*>

за налоговый период (гр. 12 x гр. 9)

Сумма затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объекта ОС, которая подлежит включению в расходы по "упрощенному" налогу за весь текущий налоговый период (п. 3.17 Порядка заполнения). Значение графы 13 рассчитывается так: гр. 13 = гр. 9 x гр. 12

Включено в расходы за предыдущие налоговые периоды применения упрощенной системы налогообложения (руб.) (гр. 13 Расчета за предыдущие налоговые периоды)

При отражении затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объекта ОС отдельно от расходов на его приобретение данные графы, по нашему мнению, не заполняются. Это необходимо для корректного отражения затрат по различным операциям, так как повторное указание в этих графах сумм расходов приведет к неправильному расчету

Оставшаяся часть расходов, подлежащая списанию в последующих налоговых периодах (руб.) (гр. 8 - гр. 13 - гр. 14)

Дата выбытия (реализации) объекта основных средств или нематериальных активов

Число, месяц и год выбытия (реализации) объекта ОС (п. 3.20 Порядка заполнения)

--------------------------------

<*> В абз. 4 п. 3.16 прежнего Порядка заполнения была допущена техническая ошибка. В нем было указано, что рассчитанная по графе 12 часть затрат, которая подлежала отнесению на расходы за каждый квартал налогового периода, отражалась "в последний день последнего квартала налогового периода в графе 7".

Между тем графа 7 разд. II прежней формы Книги учета доходов и расходов содержала информацию о сроке полезного использования. А значит, переносить туда данные по суммам расходов было бессмысленно. При этом в разд. I и III Книги учета доходов и расходов графа 7 отсутствовала. Кроме того, по смыслу пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ соответствующие затраты на ОС и НМА нужно было списывать в расходы ежеквартально, а не по итогам налогового периода.

Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 191; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 71 72 73 74 757677 78 79 80 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!