СПОСОБЫ ВЕДЕНИЯ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
Книгу учета доходов и расходов можно вести как на бумаге, так и в электронном виде (п. 1.4 Порядка заполнения).
При этом перейти с бумажной формы ведения Книги учета доходов и расходов на электронную вы можете как с начала года, так и в течение налогового периода <1>. Такие разъяснения давал ранее Минфин России в Письме от 16.01.2007 N 03-11-05/4 для Книги учета доходов и расходов, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.
--------------------------------
<1> Напомним, что налоговым периодом по "упрощенному" налогу является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ), а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).
Впервые завести Книгу учета доходов и расходов вы должны при переходе на УСН. Впоследствии новую Книгу учета доходов и расходов необходимо заводить на каждый очередной календарный год (п. 1.4 Порядка заполнения).
Кроме того, новую Книгу учета доходов и расходов придется завести и в случае реорганизации, если в результате этой процедуры возникло новое юридическое лицо, которое будет применять УСН (например, при преобразовании). Такую позицию ранее высказывал Минфин России (Письмо от 02.10.2006 N 03-11-04/2/194).
КАК ЗАПОЛНЯЕТСЯ КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРИ УСН
В целом Книга учета доходов и расходов состоит из титульного листа и пяти разделов.
Однако структура вашей Книги учета доходов и расходов зависит от того, какой объект налогообложения вы избрали.
|
|
1. Если объект налогообложения "доходы минус расходы", то структура Книги учета доходов и расходов будет такой.
Титульный лист |
Раздел I Доходы и расходы |
Раздел II Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за __________ 20__ года (отчетный (налоговый) период) |
Раздел III Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за __________ 20__ год (налоговый период) |
Раздел I состоит из четырех таблиц и справки к разделу. Таблицы предназначены для отражения в них конкретных видов доходов и расходов и промежуточных результатов за отчетный (налоговый) период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год). На каждый квартал года заполняется своя таблица.
Справка к разд. I предназначена для расчета итоговых показателей по налоговой базе за налоговый период.
В таблице разд. II рассчитываются расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также и на приобретение (создание) нематериальных активов в порядке, предусмотренном п. п. 3 и 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17, п. п. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ. Результаты расчетов по этому разделу отражаются в разд. I Книги учета доходов и расходов. По каждому отчетному периоду заполняется новая таблица разд. II (п. п. 3.2, 3.3 Порядка заполнения).
|
|
Раздел III предназначен для расчета суммы убытка, на которую может быть уменьшена налоговая база по "упрощенному" налогу, рассчитанная за налоговый период (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). В данном разделе учитываются итоговые показатели налоговой базы, которые отражены в разд. I Книги учета доходов и расходов (п. п. 4.3, 4.5 Порядка заполнения).
2. Если же объект налогообложения "доходы", то структура Книги учета доходов и расходов будет иной.
Титульный лист |
Раздел I Доходы и расходы |
Раздел IV Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу) за __________ 20__ год (отчетный (налоговый) период) |
Раздел V Сумма торгового сбора, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу), исчисленного по объекту налогообложения от вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор за __________ 20__ год (отчетный (налоговый) период) |
|
|
При этом в графе 5 разд. I вы должны отразить только расходы, осуществленные за счет субсидий в рамках государственной поддержки малого и среднего предпринимательства и выплат на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания дополнительных рабочих мест (абз. 3 п. 2.5 Порядка заполнения).
Отражать в графе 5 иные расходы, связанные с получением доходов, которые облагаются в соответствии с УСН, вы вправе, но не обязаны (п. 2.5 Порядка). Заполнять справку к разд. I вы не должны (п. 2.6 Порядка заполнения).
Раздел IV Книги учета доходов и расходов заполняется в обязательном порядке. Он предназначен для отражения выплат, которые могут быть приняты вами в уменьшение суммы исчисленного налога на основании п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.
Примечание
Подробнее о выплатах, уменьшающих суммы налога, вы можете узнать в гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты единого налога и авансовых платежей при УСН".
|
|
Раздел V заполняют только налогоплательщики с объектом налогообложения "доходы" (п. 6.1 Порядка). В нем нужно указать уплаченные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода суммы торгового сбора, на которые согласно п. 8 ст. 346.21 НК РФ можно уменьшить сумму налога (авансового платежа) к уплате (п. 6.2 Порядка).
Основные требования к заполнению Книги учета доходов и расходов закреплены в п. п. 1.1 - 1.6 Порядка заполнения.
Общий принцип ведения налогового учета в Книге учета доходов и расходов таков: налогоплательщик должен обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета тех показателей своей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы "упрощенного" налога (п. 1.2 Порядка заполнения).
Исходя из этого принципа, заполняя Книгу учета доходов и расходов, вы должны выполнять следующие правила.
1. В Книгу учета доходов и расходов заносятся сведения обо всех хозяйственных операциях за отчетный (налоговый) период. Это значит, что вы должны отразить в Книге учета доходов и расходов все операции, которые связаны с получением дохода или осуществлением расхода, учитываемых при исчислении "упрощенного" налога (ст. ст. 346.15 - 346.17, 346.25 НК РФ). Распределять хозяйственные операции по видам деятельности в Книге учета доходов и расходов не надо.
При этом расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов даже в том случае, когда никаких доходов в том же налоговом периоде получено не было (см. также Письмо Минфина России от 31.05.2010 N 03-11-06/2/82).
2. Хозяйственные операции должны отражаться в Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности.
Например, операция, совершенная 23 марта, должна быть отражена в Книге учета доходов и расходов до операции, которая совершена 25 марта. Дата операции определяется по первичным документам (выпискам банка по расчетным счетам, платежным поручениям, кассовым чекам и т.п.).
3. Хозяйственные операции отражаются позиционным способом. То есть каждая операция должна быть отражена отдельной строкой.
Например, если вы купили и в тот же день продали товар, то операцию, связанную с приобретением товара, вы отразите в одной строке, а связанную с его продажей, - в другой.
4. Каждая запись должна подтверждаться первичным документом. В качестве таких документов используются первичные документы бухгалтерского учета, которые служат основанием для перечисления денежных средств (передачи имущества).
Примечание
Подробнее о том, что понимается под первичным документом для целей заполнения Книги учета доходов и расходов, рассказано в разд. 10.4.2 "Порядок заполнения раздела I Книги учета доходов и расходов (таблиц и справки)".
5. Книга заполняется только на русском языке. Более того, все первичные документы, составленные на иностранных языках или даже на языках народов России, подлежат построчному переводу на русский язык.
Иных особых требований к ведению Книги учета доходов и расходов Порядок заполнения не содержит. Но мы рекомендуем вам придерживаться и других общепринятых правил заполнения документов.
1. Заполнять Книгу учета доходов и расходов в бумажном виде лучше перьевой или шариковой ручкой черного или синего цвета (не карандашом).
2. Вносить исправления в бумажный вариант Книги учета доходов и расходов нужно без использования корректирующих средств. Неправильный текст зачеркивается одной чертой, а сверху или ниже указывается верный текст. Не забудьте заверить его подписью руководителя и печатью (при наличии) (п. 1.6 Порядка заполнения).
3. В Порядке заполнения не определено, как отражать в Книге учета доходов и расходов стоимостные показатели - в полных рублях или в рублях и копейках. Никаких ограничений на этот счет не содержит и гл. 26.2 НК РФ.
Минфин России по данному вопросу разъяснил следующее: поскольку на титульном листе формы Книги учета доходов и расходов предусмотрена экономическая единица измерения - рубль, все показатели нужно отражать в полных рублях (Письмо от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29385 (п. 1)).
Отметим, что действующий Порядок заполнения декларации по УСН предполагает отражение стоимостных показателей в полных рублях. Поэтому округление показателей в Книге доходов и расходов не вызовет каких-либо осложнений при заполнении декларации.
В то же время, по нашему мнению, стоимостные показатели в Книге доходов и расходов можно отражать в рублях и копейках. Это не приведет к ошибке и не помешает округлению на стадии заполнения декларации.
До 25 ноября 2014 г.
Из архива материалов, актуальных на 24.11.2014
"ВАС РФ в Решении от 20.08.2012 N 8116/12 признал не соответствующим Налоговому кодексу РФ п. 2.11 Порядка заполнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н (далее - Порядок заполнения декларации по УСН). Данное Решение судей вступило в законную силу немедленно после его принятия, т.е. 20 августа 2012 г. В связи с этим положения п. 2.11 Порядка заполнения декларации по УСН не применяются начиная с указанной даты (ч. 4, 5 ст. 195 АПК РФ).
Напомним, что ранее в налоговой декларации по "упрощенному" налогу все значения стоимостных показателей указывались в полных рублях. Сумма менее 50 коп. отбрасывалась, а сумма 50 коп. и более округлялась до полного рубля. Именно такие правила были закреплены в п. 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по УСН.
Добавим, что несмотря на выход Решения ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12, Минфин России рекомендует при заполнении налоговой декларации по УСН все стоимостные показатели отражать в полных рублях. Финансовое ведомство исходит из того, что показатели Книги учета доходов и расходов также будут заполняться в полных рублях (Письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29385 (п. 2)).
Отметим, что данный подход Минфина России противоречит указанному Решению ВАС РФ и основан на применении недействующего положения Порядка заполнения декларации.
Мы рекомендуем вам вести Книгу учета доходов и расходов в рублях и копейках и записывать стоимостные значения в формате "рубли, копейки" (например, 28 руб. 54 коп. вы отразите в Книге учета доходов и расходов так: 28,54)".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 302; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!