ГЛАВА 10. КАК ВЕДУТ КНИГУ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
ОРГАНИЗАЦИИ И ИП НА УСН
"Упрощенцы" обязаны вести налоговый учет своих доходов и расходов. Такое правило закреплено в ст. 346.24 НК РФ.
Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее - Приказ N 135н) утверждена Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.
Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета для тех, кто применяет УСН. Несмотря на то что Налоговый кодекс РФ не содержит прямого указания на это, такую позицию занимают контролирующие органы (Письмо Минфина России от 15.04.2003 N 16-00-14/132). Аналогичного мнения придерживаются и суды (см. Решение ВАС РФ от 08.09.2004 N 9352/04, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2009 N А05-11078/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2010 N А46-11396/2009).
Примечание
Об ответственности за неведение налогового учета и ведение его с нарушением формы вы можете узнать в разд. 10.13 "Штраф (ответственность) за неведение, отсутствие заверения (регистрации) и непредставление налоговому органу Книги учета доходов и расходов".
В настоящей главе мы подробно рассмотрим порядок ведения налогового учета при УСН в соответствии с Приказом N 135н.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 10.1. Какие хозяйственные операции нужно отражать в Книге учета доходов и расходов. Особенности налогового учета при объекте налогообложения "доходы" >>>
|
|
|
разд. 10.2. Способы ведения Книги учета доходов и расходов >>>
разд. 10.3. Как заполняется Книга учета доходов и расходов при УСН >>>
разд. 10.4. Как заполнить Книгу учета доходов и расходов при УСН с объектом "доходы минус расходы" >>>
разд. 10.5. Пример заполнения Книги учета доходов и расходов при объекте налогообложения "доходы минус расходы" >>>
разд. 10.6. Как заполнить Книгу учета доходов и расходов при УСН с объектом "доходы" >>>
разд. 10.7. Пример заполнения Книги учета доходов и расходов при объекте налогообложения "доходы" >>>
разд. 10.8. Какие хозяйственные операции нужно было отражать в Книге учета доходов при УСН на основе патента до 1 января 2013 г. >>>
разд. 10.9. Способы ведения Книги учета доходов при УСН на основе патента до 1 января 2013 г. Заверение Книги в налоговом органе >>>
разд. 10.10. Структура и порядок заполнения Книги учета доходов при УСН на основе патента до 1 января 2013 г. >>>
разд. 10.11. Пример заполнения Книги учета доходов при УСН на основе патента до 1 января 2013 г. >>>
разд. 10.12. Срок хранения Книг учета доходов и расходов >>>
разд. 10.13. Штраф (ответственность) за неведение, отсутствие заверения (регистрации) и непредставление налоговому органу Книги учета доходов и расходов >>>
|
|
|
СИТУАЦИЯ: Сколько Книг учета доходов и расходов нужно вести, если в организации созданы обособленные подразделения (не филиалы)?
При наличии у организации обособленных подразделений ведется одна Книга учета доходов и расходов. Ведет ее головная организация. При этом в Книге учета доходов и расходов отражаются общие данные в целом по организации без выделения данных по каждому обособленному подразделению.
Связано это с тем, что обязанность по ведению учета возложена непосредственно на налогоплательщика-организацию (ст. 346.24 НК РФ), а специальные правила ведения налогового учета при наличии обособленных подразделений не установлены.
КАКИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ
НУЖНО ОТРАЖАТЬ В КНИГЕ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ.
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
ПРИ ОБЪЕКТЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ"
Приказом Минфина России от 07.12.2016 N 227н предусмотрены изменения в форму Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения. Дата начала действия этих изменений - 1 января 2018 г. (см. п. 3 данного Приказа).
Налогоплательщики, применяющие УСН, ведут в Книге учета доходов и расходов налоговый учет своих доходов и расходов. Это правило предусмотрено ст. 346.24 НК РФ.
|
|
|
В этой же норме уточняется, что учет ведется для целей исчисления налоговой базы по "упрощенному" налогу. Это значит, что в Книге учета доходов и расходов отражаются только те доходы и расходы (при объекте "доходы минус расходы"), которые учитываются при исчислении "упрощенного" налога. Об этом свидетельствуют и нормы п. п. 2.4 и 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом N 135н (далее - Порядок заполнения).
Следовательно, если вы получили имущество, деньги и т.д., которые не признаются доходами для целей УСН согласно ст. 346.15 НК РФ, вы не отражаете их в Книге учета доходов и расходов.
Например, организация "Бета" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Предположим, что организация в I квартале получала выручку от реализации товаров, а также взяла кредит в банке на обновление оборудования.
Доходы от реализации организация отразит в Книге учета доходов и расходов в том квартале, в котором был получен доход, т.е. в I квартале ( абз. 1 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
|
|
|
А вот сумму кредита в Книге учета доходов и расходов отражать не нужно, так как средства, полученные по договорам кредита, не формируют объект налогообложения по "упрощенному" налогу ( пп. 10 п. 1 ст. 251 , пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Организациям, которые перешли на УСН с общей системы налогообложения и ранее при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений, необходимо учитывать также требования пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. Если вы относитесь к их числу, то в Книге учета доходов и расходов вы отразите в качестве дохода денежные средства, которые получили до перехода на УСН. Но при условии, что соответствующие договоры вы исполняете уже в период работы на УСН.
Если же денежные средства были включены вами в доходы при исчислении налога на прибыль, в Книге учета доходов и расходов они не отражаются. Даже если вы получили их после перехода на УСН.
Не отражаются в Книге учета доходов и расходов и те затраты, которые не уменьшают налоговую базу по "упрощенному" налогу в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.
Примечание
О том, какие доходы и расходы учитываются при определении налоговой базы по "упрощенному" налогу, подробно рассказано в разд. 3.4 "Какие доходы учитываются при УСН у организаций и ИП" и разд. 3.6 "Какие расходы учитываются при УСН с объектом "доходы минус расходы".
Если вы совмещаете "упрощенку" и "вмененку", то доходы, которые вы получили от деятельности по режиму ЕНВД, и расходы по этой деятельности также не нужно отражать в Книге учета доходов и расходов. Это следует из п. 8 ст. 346.18 НК РФ и отражено в Письме Минфина России от 29.10.2004 N 03-06-05-04/40, которое в данной части остается актуальным.
Примечание
Подробнее об учете доходов и расходов в случае совмещения УСН и ЕНВД читайте в разд. 6.6 "Как вести раздельный учет при совмещении ЕНВД и УСН организациям и ИП" Практического пособия по ЕНВД.
В Книге учета доходов и расходов помимо отражения доходов и расходов вы определяете налоговую базу и рассчитываете сумму убытков прошлых лет, которая ее уменьшает (ст. 346.24 НК РФ, п. п. 2.6 - 2.11 Порядка заполнения). Расчет суммы "упрощенного" налога к уплате непосредственно в Книге учета доходов и расходов не производится.
Если вы избрали объектом налогообложения по УСН доходы, то именно они должны быть отражены в Книге учета доходов и расходов. Помимо этого, вы должны указывать в ней следующие виды фактически понесенных затрат:
- выплаты, которые могут быть приняты вами в уменьшение суммы исчисленного налога на основании п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (разд. IV Книги учета доходов и расходов, разд. V Порядка заполнения);
- расходы, осуществленные за счет субсидий в рамках государственной поддержки малого и среднего предпринимательства и выплат на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания дополнительных рабочих мест (графа 5 разд. I, абз. 3 - 6 п. 2.5 Порядка заполнения).
Остальные расходы налогоплательщики с объектом налогообложения "доходы" отражают по своему усмотрению (абз. 7 п. 2.5 Порядка заполнения). В связи с этим они могут не заполнять справку к разд. I, разд. II, разд. III, а также графу 5 разд. I при отсутствии указанных выше расходов (абз. 2 п. 2.5, п. п. 2.6, 3.1, 4.1 Порядка заполнения).
На основе данных Книги учета доходов и расходов заполняется налоговая декларация по УСН.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 333; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!