СИТУАЦИЯ: В какой срок нужно было представить в ПФР сведения персонифицированного учета (отчетность) за 2010 г.
Вопрос о том, в какой срок страхователь должен был подать в органы ПФР сведения персонифицированного учета за 2010 г., неоднозначен. Это связано с тем, что такой срок закреплен одновременно в разных законах.
| Последний день срока подачи сведений | Норма, устанавливающая соответствующий срок | Пояснения |
| 15 февраля 2011 г. | п. 2 ст. 11 Закона N 27-ФЗ (в ред. Закона N 339-ФЗ) | Данная норма действует с 1 января 2011 г. (ст. ст. 2, 4 Закона N 339-ФЗ) |
| 31 января 2011 г. | пп. "а" п. 4 ст. 12, п. 12 ст. 37 Закона N 213-ФЗ | Данные нормы приняты до того, как Закон N 339-ФЗ внес поправки в Закон N 27-ФЗ, которые вступили в силу с 1 января 2011 г. (ч. 4 ст. 41 Закона N 213-ФЗ). При этом указанные нормы не были отменены, а значит, являются действующими |
Какая же из этих норм должна была применяться?
По мнению специалистов ПФР, сведения персонифицированного учета за 2010 г. нужно было представить не позднее 15 февраля 2011 г. (Информация ПФР от 11.01.2011 "Изменения для плательщиков страховых взносов в 2011 году"). Обоснованием такой позиции служит и тот факт, что Федеральный закон от 08.12.2010 N 339-ФЗ, который внес изменения в Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ и установил более поздний срок сдачи отчетности, был принят позже Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ, т.е. его положения имеют приоритет перед ранее установленной нормой.
В то же время среди экспертов есть и другая точка зрения. Она основана на том, что п. 12 ст. 37 Закона N 213-ФЗ установлен срок сдачи отчетности в отношении конкретного периода - за 2010 г. (это так называемая частная норма), а положения Закона N 27-ФЗ определяют общий порядок представления сведений персонифицированного учета (общая норма). Поэтому согласно приоритету частной нормы над общей в данном случае должны применяться положения Закона N 213-ФЗ. А это значит, что отчетность нужно было представить до 1 февраля 2011 г.
|
|
|
Судебная практика по данному вопросу противоречива. Некоторые судьи приходят к выводу, что сведения за 2010 г. следовало подать в Фонд не позднее 15 февраля 2011 г. (см., например, Постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2012 N А56-45428/2011, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2011 N 07АП-10270/2011, от 25.11.2011 N 07АП-9263/11, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2012 N А19-15488/2011). Другие судьи считают, что отчетность нужно было сдать до 1 февраля 2011 г. (Постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2012 N А13-10673/2011, Второго арбитражного апелляционного суда от 24.11.2011 N А28-7022/2011, от 30.11.2011 N А28-7023/2011, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2011 N А75-5263/2011).
Таким образом, если вы представили сведения персонифицированного учета позже 31 января 2011 г., то существует риск возникновения претензий со стороны контролирующих органов. Ведь разъяснения ПФР носили неофициальный характер и на практике контролирующие органы могут занять иную позицию.
|
|
|
СОСТАВ И ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ПРЕДСТАВЛЯЕМЫХ СВЕДЕНИЙ
(ОТЧЕТНОСТИ) ДЛЯ ПЕРСОНИФИЦИРОВАННОГО УЧЕТА В ПФР
(ФОРМЫ СЗВ-6-4, АДВ-6-5, АДВ-6-2) ЗА ПЕРИОДЫ 2013 Г.
Сведения на застрахованных лиц за отчетные и расчетный периоды 2013 г. представляются по специальным формам. Данные формы утверждены Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п.
Начиная с отчетности за I квартал 2013 г. страхователи представляют в ПФР следующие формы документов персонифицированного учета (Постановления Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п, от 28.01.2013 N 17п, Информационное сообщение ПФР от 21.02.2013):
- форма СЗВ-6-4 "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица";
- форма АДВ-6-5 "Опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица";
|
|
|
- форма АДВ-6-2 "Опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР".
Рассмотрим сначала общие правила заполнения указанных форм, которые приведены в п. п. 1 - 17, 68, 69, 78 - 81 Инструкции N 192п.
1. В формах СЗВ-6-4 и АДВ-6-5 поле "Дата представления в ПФР" заполняется органом Пенсионного фонда РФ при сдаче страхователем отчетности.
2. Формы заполняются чернилами, шариковой ручкой печатными буквами, при помощи пишущих машинок или вычислительной техники.
3. Все данные заполняются на основании соответствующих документов (документов, удостоверяющих личность, страхового свидетельства, бухгалтерских и кадровых документов и т.д.).
4. Коды для заполнения форм содержатся в Классификаторе параметров (Приложение 1 к Инструкции N 192п).
5. В формах СЗВ-6-4 и АДВ-6-5 символом "X" нужно отметить:
- отчетный период, за который представляется форма, - квартал, полугодие, 9 месяцев или год (ст. 1, п. 2 ст. 11 Закона N 27-ФЗ, п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);
- тип подаваемых сведений - исходные, корректирующие либо отменяющие.
Тип "исходная" отмечается, если отчетность подается первый раз или представляется взамен возвращенной органом ПФР в связи с выявленными ошибками.
Тип "корректирующая" указывается, если страхователь подает форму с исправленными данными. В таком случае форма заполняется полностью, как и при первичной подаче. При этом нужно отразить, за какой период внесены изменения.
|
|
|
Тип "отменяющая" указывается, если представляются сведения, полностью отменяющие поданные ранее. Также отражается отчетный период, за который отменяются исходные данные;
- тип договора, который заключен с работником: трудовой или гражданско-правовой.
6. Суммовые показатели (т.е. выплаты в пользу физических лиц, а также начисленные и уплаченные взносы) во всех формах нужно указывать в рублях и копейках (п. п. 69, 79, 81 Инструкции N 192п).
7. Излишне уплаченные или взысканные суммы взносов не включаются в показатель "уплачено" форм персонифицированного учета.
При этом Инструкция N 192п не дает разъяснений, как сформировать данные при неполной уплате взносов. Ведь уплата взносов производится в целом по организации, а в формах персонифицированного учета она отражается по каждому застрахованному лицу отдельно. Полагаем, что в таком случае нужно определить процент уплаты взносов в целом по организации и с его помощью рассчитать, какая сумма взносов была перечислена по каждому работнику.
8. Документы персонифицированного учета формируют в пачки. С требованиями к формированию таких пачек вы можете ознакомиться в разд. 9.2.1.1 "Как формировать пачки сведений персонифицированного учета (отчетности) для представления в ПФР за периоды 2013 г.".
9. Установлен порядок заполнения и представления форм персонифицированного учета в случае выявления ошибок в ранее представленных сведениях. Корректирующие сведения подаются по формам, действовавшим в корректируемом периоде. Порядок их заполнения приведен в соответствующих разделах Инструкции N 192п. Корректирующие и изменяющие сведения нужно подавать одновременно с представлением исходных документов за период, в котором выявлены ошибки (Инструкция N 192п).
Рассмотрим подробнее, какие сведения отражаются в каждой из указанных выше форм персонифицированного учета:
1. Форма СЗВ-6-4 "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица".
Форма заполняется на каждого сотрудника. В ней отражаются следующие сведения за последние три месяца отчетного периода:
1) суммы выплат и вознаграждений.
Показатель "Сумма выплат и иных вознаграждений" в форме СЗВ-6-4 формируют следующим образом (п. 79 Инструкции N 192п). Он должен быть равен сумме выплат, отвечающих определению объекта обложения страховыми взносами (ч. 1, 2 ст. 7 Закона N 212-ФЗ), за вычетом сумм:
- выплат (довольствия, обеспечения), которые страхователь произвел в соответствии с законодательством РФ в пользу военнослужащих, служащих органов внутренних дел, федеральной противопожарной службы и других лиц, указанных в п. 14 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ;
- выплат, не облагаемых страховыми взносами в соответствии с Законом N 167-ФЗ, в пользу временно пребывающих на территории РФ иностранных граждан и лиц без гражданства (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Напомним, что выплаты в пользу указанных лиц облагаются страховыми взносами начиная с 2012 г. в случаях, перечисленных в п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ (п. 6 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ). В остальных случаях выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим на территории РФ, взносами на ОПС не облагаются. Поэтому в сведениях персонифицированного учета их отражать не нужно;
- выплат (денежного содержания) прокурорам, следователям, судьям федеральных судов и мировым судьям (п. 1 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
- выплат учащимся средних и высших профессиональных заведений по очной форме обучения за осуществление деятельности по трудовым и гражданско-правовым договорам в студенческих отрядах, включенных в реестр молодежных и детских объединений и пользующихся государственной поддержкой (п. 1 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
В сумме выплат и вознаграждений страхователи выделяют суммы, на которые начислены страховые взносы, в том числе указывают (п. 79 Инструкции N 192п):
- суммы, входящие в базу в пределах установленного лимита;
- суммы, которые входят в базу, но уже превысили установленный предел.
Примечание
В 2014 г. предельный размер облагаемой базы равен 624 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101), в 2013 г. - 568 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276). В 2012 г. указанный лимит составлял 512 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974). Подробнее о предельной величине базы для начисления страховых взносов читайте в разд. 3.4.2 "Предельная величина базы для начисления страховых взносов в ПФР и ФСС РФ".
2) суммы выплат, на которые начислены взносы по дополнительному тарифу (ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, ст. 33.2 Закона N 167-ФЗ, п. 79 Инструкции N 192п). Эти тарифы применяются по выплатам физическим лицам, занятым на видах работ, указанных в пп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ;
3) суммы страховых взносов, которые начислены с базы в пределах установленного лимита, а также суммы взносов, фактически уплаченных в последние три месяца отчетного периода, даже если они были начислены в предыдущие периоды (абз. 2 п. 78, п. 79 Инструкции N 192п);
4) периоды работы, которые:
- включаются в страховой стаж;
- влияют на досрочное назначение трудовой пенсии.
В особом порядке форму СЗВ-6-4 заполняют страхователи, производящие выплаты в пользу членов экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
Напомним, что указанные страхователи в отношении выплат членам экипажей по трудовым договорам применяют тариф в размере 0% (п. 9 ч. 1, ч. 3.3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
В таблице "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц" формы СЗВ-6-4 нужно отразить выплаты (вознаграждения) членам экипажей судов, в том числе те, на которые начисляются страховые взносы (п. 79 Инструкции N 192п).
В таблице "Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование за последние три месяца отчетного периода" формы СЗВ-6-4 следует указать суммы страховых взносов, соответствующих начисленным исходя из основного тарифа (пп. 13.1 п. 2 ст. 6 Закона N 27-ФЗ, п. 79 Инструкции N 192п).
2. Форма АДВ-6-5 "Опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица".
Эта опись составляется на пачку документов по форме СЗВ-6-4 (п. п. 7, 80 Инструкции N 192п). В ней отражают суммарные показатели по выплатам в пользу застрахованных лиц, а также по начисленным и уплаченным по ним страховым взносам (п. 81 Инструкции N 192п).
3. Форма АДВ-6-2 "Опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР". Данная форма представляется в целом по страхователю и сопровождает пачки документов отчетности по формам СЗВ-6-4 и АДВ-6-5 (п. п. 68, 69 Инструкции N 192п).
В форме АДВ-6-2 нужно отдельно указывать суммы дополнительно начисленных и уплаченных страховых взносов. Этот показатель может принимать отрицательные значения (п. 69 Инструкции N 192п).
Примечание
С примерами заполнения форм персонифицированного учета за 2013 г. вы можете ознакомиться в приложении 2 к настоящей главе.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 291; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!