Отражения в бухгалтерском учете отрицательной курсовой разницы
Ситуация
Организация "Альфа" реализовала организации "Бета" товар стоимостью 11 800 долл. США (включая НДС 1800 долл. США). Оплата произведена по курсу на день платежа. Товар был отгружен 10 марта, оплата поступила 15 апреля того же года.
Курс доллара США (условный):
на 10 марта - 24,48 руб/долл.;
на 31 марта - 24,35 руб/долл.;
на 15 апреля - 24,26 руб/долл.
Решение
На день получения оплаты организация "Альфа" не корректирует начисленную при реализации сумму НДС.
В бухгалтерском учете организации возникают отрицательные курсовые разницы (п. 11 ПБУ 3/2006):
- на 31 марта (отчетную дату) - в сумме 1534 руб. (11 800 долл. x (24,35 руб/долл. - 24,48 руб/долл.));
- на 15 апреля (дату оплаты) - в сумме 1062 руб. (11 800 долл. x (24,26 руб/долл. - 24,35 руб/долл.)).
Отрицательные курсовые разницы относятся на финансовый результат организации как прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).
В налоговом учете возникающая разница признается суммовой. Отрицательная суммовая разница признается внереализационным расходом организации (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Поскольку для целей налогообложения налогом на прибыль суммовая разница возникает в момент погашения обязательства (абз. 1 п. 9 ст. 272 НК РФ), в марте у организации образуются постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство в размере 306,8 руб. (1534 руб. (расход, признанный в бухгалтерском учете) x 20%) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
На дату получения оплаты от покупателя в налоговом учете возникает внереализационный расход в виде отрицательной суммовой разницы в сумме 2596 руб. (11 800 долл. x (24,26 руб/долл. - 24,48 руб/долл.)). Так как в бухгалтерском учете в апреле прочий расход признан в сумме 1062 руб., а в налоговом - 2596 руб., у организации возникает постоянный налоговый актив в сумме 306,8 руб. ((2596 руб. - 1062 руб.) x 20%).
|
|
|
В бухгалтерском учете организация сделает следующие проводки.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| На дату отгрузки (10 марта) | ||||
| Отражена выручка от реализации (11 800 x 24,48) | 62 | 90-1 | 288 864 | Товарная накладная |
| Начислен НДС со стоимости реализованного товара (1800 x 24,48) | 90-3 | 68-1 | 44 064 | Счет-фактура |
| На отчетную дату (31 марта) | ||||
| Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателем (11 800 x (24,35 - 24,48)) | 91-2 | 62 | 1534 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражено постоянное налоговое обязательство (1534 x 20%) | 99 | 68-2 | 306,8 | Бухгалтерская справка-расчет |
| На дату оплаты (15 апреля) | ||||
| Отражена поступившая от покупателя оплата (11 800 x 24,26) | 51 | 62 | 286 268 | Выписка банка по расчетному счету |
| Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателем (11 800 x (24,26 - 24,35)) | 91-2 | 62 | 1062 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражен постоянный налоговый актив ((2596 - 1062) x 20%) | 68-2 | 99 | 306,8 | Бухгалтерская справка-расчет |
|
|
|
В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-1 "Расчеты по НДС";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".
ВЫСТАВЛЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
ПРИ КУРСОВОЙ (СУММОВОЙ) РАЗНИЦЕ ДО 1 ОКТЯБРЯ 2011 Г.
До 1 октября 2011 г. при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав продавец должен был выставить счет-фактуру. Причем сделать это следовало не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав <3> (п. 3 ст. 168 НК РФ). Этот порядок действует и сейчас.
--------------------------------
<3> Напомним, что помимо счета-фактуры при отгрузке вы обязаны были выставить покупателю и "авансовый" счет-фактуру, если оплата производилась до отгрузки (подробнее см. разд. 22.3.5.3 "Выставление (заполнение) счетов-фактур по операциям с предоплатой согласно прежним (старым) Правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 914").
|
|
|
Данный счет-фактуру необходимо было зарегистрировать в книге продаж (абз. 2 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила, утвержденные Постановлением N 914)).
Также до 1 октября 2011 г. в случае если на дату оплаты курс иностранной валюты по отношению к рублю увеличивался, то на полученную суммовую разницу продавец выписывал дополнительный счет-фактуру в одном экземпляре и также регистрировал его в книге продаж (абз. 2 п. 16, п. 19 Правил, утвержденных Постановлением N 914). Образец заполнения счета-фактуры см. в приложении к настоящей главе.
Таким образом, передавать покупателю счет-фактуру, выписанный на суммовую разницу, не требовалось.
Вместе с тем, если продавец изначально выписывал счет-фактуру в условных единицах или иностранной валюте, ему не приходилось по одной сделке оформлять счет-фактуру дважды. Возможность выписать счет-фактуру в иностранной валюте предусмотрена п. 7 ст. 169 НК РФ. Не было в налоговом законодательстве запрета и на выставление счета-фактуры в условных единицах (Письма Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-09/35, от 28.04.2010 N 03-07-11/155, от 24.03.2010 N 03-07-09/14). Более того, налоговики допускали, что счет-фактура может быть выписан в условных денежных единицах. Однако регистрировать его в книге покупок и книге продаж нужно было в соответствующем рублевом эквиваленте (Письма Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-09/25, ФНС России от 19.04.2006 N ШТ-6-03/417@ (п. 2), УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 19-11/116396).
|
|
|
Отметим также, что ФНС России полагала, что в счете-фактуре можно было указывать стоимостные показатели одновременно и в иностранной валюте, и в рублях (Письмо от 08.07.2010 N ШС-37-3/6194).
УЧЕТ РАЗНИЦ В СУММЕ НДС
(СУММОВЫХ РАЗНИЦ В ЧАСТИ НАЛОГА) У ПОКУПАТЕЛЯ
Как покупатель учитывает в сумме НДС курсовые разницы по расчетам в рублях в пересчете на у. е., иностранную валюту >>>
Вычет "входного" НДС при курсовых (суммовых) разницах до 1 октября 2011 г. >>>
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 198; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!