ГЛАВА 32. НДС ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ (ПОЛУЧЕНИИ)
СКИДОК (ПРЕМИЙ, БОНУСОВ)
Все организации заинтересованы в увеличении объемов своих продаж, привлечении новых и удержании старых покупателей. Эффективным способом повысить продажи во многих случаях может стать система стимулирующих мер: скидок, премий, бонусов.
Как для продавца, так и для покупателя порядок налогообложения операций, связанных с применением стимулирующих мер, зависит от следующих обстоятельств:
- уменьшается ли цена товаров (работ, услуг) в результате предоставления скидки (премии, бонуса);
- в какой момент (во время или после отгрузки товара) происходит изменение цены.
Подробнее об этом мы расскажем в настоящей главе.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 32.1. НДС при предоставлении (получении) скидок >>>
разд. 32.2. Предоставление (получение) денежной премии. Порядок обложения НДС >>>
разд. 32.3. Предоставление (получение) бонуса. Порядок обложения НДС >>>
разд. 32.4. Бухгалтерский учет скидок, уменьшающих цену отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (ретроскидок), у продавца и покупателя >>>
НДС ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ (ПОЛУЧЕНИИ) СКИДОК
Законом понятие "скидка" не определено. На практике скидкой, как правило, называют уменьшение указанной в договоре цены товара (работы, услуги). Именно такого толкования понятия "скидка" мы будем придерживаться далее в настоящей главе.
|
|
|
Порядок исчисления НДС при предоставлении (получении) скидок зависит от того, на какую дату скидка предоставлена (получена).
Поэтому все скидки условно можно разделить:
- на скидки, предоставляемые в момент отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (т.е. покупатель сразу платит меньшую сумму);
- скидки, предоставляемые после отгрузки (передачи) товара (работ, услуг, имущественных прав), - ретроспективные скидки (т.е. поставщик либо возвращает покупателю часть денег (если на момент предоставления скидки товар был оплачен), либо уменьшает его задолженность (если покупатель не оплатил товар на момент предоставления скидки)).
Обратите внимание!
Ретроскидки важно отличать от тех поощрительных выплат (премий), которые на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) не влияют. С 1 июля 2013 г. подобные выплаты (премии) в целях исчисления НДС не учитываются (п. 2.1 ст. 154 НК РФ, пп. "а" п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Закона N 39-ФЗ).
Законодательно понятия "скидка" и "ретроскидка" не определены. Во избежание споров с проверяющими при предоставлении ретроскидки в договоре мы рекомендуем указать, что такая скидка уменьшает стоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
|
|
|
Подробнее об этом читайте в разд. 32.1.2.1 "Порядок учета скидок, предоставленных после отгрузки (ретроскидок). Корректировочный счет-фактура", а также в разд. 32.2 "Предоставление (получение) денежной премии. Порядок обложения НДС".
ЕСЛИ СКИДКА ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ
В МОМЕНТ ОТГРУЗКИ (ПЕРЕДАЧИ)
Как правило, в момент отгрузки (передачи) предоставляются сезонные, праздничные скидки, скидки постоянным покупателям. В этом случае продавец в счетах-фактурах, отгрузочных и прочих документах сразу указывает уменьшенную цену товара.
Например, организация "Альфа" торгует одеждой в розницу. В период с 1 февраля по 31 мая она проводит весеннюю распродажу зимней одежды со скидкой 70%. При покупке пальто, цена которого до распродажи составляла 7000 руб., покупатель в момент получения товара оплачивает 2100 руб. (7000 руб. - (7000 руб. x 70%)).
ОБЛОЖЕНИЕ НДС И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СКИДКИ,
ПРЕДОСТАВЛЕННОЙ В МОМЕНТ ОТГРУЗКИ (ПЕРЕДАЧИ), У ПОСТАВЩИКА
Напомним, что для целей настоящей главы под скидкой мы понимаем уменьшение указанной в договоре цены товара (работы, услуги).
|
|
|
В целях исчисления НДС сумма выручки определяется с учетом скидки (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ). Поэтому при предоставлении скидки непосредственно в момент реализации (отпуска товара покупателю) данные бухгалтерского учета по начислению НДС и книги продаж продавец будет формировать на основании отгрузочных документов, счетов-фактур, контрольных лент контрольно-кассовой техники и т.п., составленных с учетом предоставленной скидки. К такому выводу приходят и контролирующие органы (Письма Минфина России от 28.05.2010 N 03-07-11/216, от 26.12.2008 N 03-03-06/1/722, ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63).
В бухгалтерском учете выручка от реализации отражается исходя из уменьшенной цены товара. Это прямо предусмотрено п. 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
Например, организация "Альфа" торгует бытовой техникой. Для постоянных покупателей предусмотрена скидка 5% от стоимости реализуемых товаров, которая предоставляется при предъявлении покупателем дисконтной карты.
Покупатель, приобретающий холодильник стоимостью 15 000 руб., предъявил дисконтную карту, и в момент продажи ему предоставляется скидка в размере 750 руб. (15 000 руб. x 5%).
|
|
|
Выручка от реализации холодильника составит в данном случае 14 250 руб. (15 000 руб. - 750 руб.), включая НДС 18% - 2173,73 руб. (14 250 руб. x 18/118).
В бухгалтерском учете организация "Альфа" сделает следующие проводки:
Дебет 50 (62) - Кредит 90 - 14 250 руб. - отражена выручка от реализации холодильника;
Дебет 90 - Кредит 68 (76-НДС) - 2173,73 руб. - отражена сумма НДС с выручки от реализации;
Сторно Дебет 41 - Кредит 42 - 750 руб. - продажная цена холодильника уменьшена на сумму скидки (в случае, если товары учитываются по продажным ценам).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 178; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!