ОБЛОЖЕНИЕ НДС И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СКИДКИ,
ПРЕДОСТАВЛЕННОЙ В МОМЕНТ ОТГРУЗКИ (ПЕРЕДАЧИ), У ПОКУПАТЕЛЯ
Напомним, что для целей настоящей главы под скидкой мы понимаем уменьшение указанной в договоре цены товара (работы, услуги).
При предоставлении скидки в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) продавец сразу же предъявляет покупателю НДС, исчисленный с уменьшенной (с учетом скидки) стоимости товара (работы, услуги). Эту же сумму НДС покупатель примет к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В бухгалтерском учете расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг), относятся к расходам по обычным видам деятельности. Величина оплаты определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (п. п. 5, 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Приобретенные материалы, товары, основные средства покупатель принимает к учету по стоимости, уменьшенной на сумму предоставленной скидки (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Если обратиться к вышеуказанному примеру, то в бухгалтерском учете покупателя приобретение холодильника со скидкой отражается следующими записями (при условии, что продавец выставил отгрузочные документы с выделенным НДС и счет-фактуру):
|
|
|
Дебет 41 - Кредит 60 - 12 076,26 руб. - отражена стоимость приобретенного холодильника с учетом скидки;
Дебет 19 - Кредит 60 - 2173,73 руб. - учтен НДС по приобретенному холодильнику;
Дебет 68 - Кредит 19 - 2173,73 руб. - НДС принят к вычету.
ЕСЛИ СКИДКА ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ
ПОСЛЕ ОТГРУЗКИ (ПЕРЕДАЧИ) (РЕТРОСКИДКА)
Напомним, что для целей настоящей главы под скидкой мы понимаем уменьшение указанной в договоре цены товара (работы, услуги).
Поставщик может предоставить скидку на отгруженные ранее товары (выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права). Такие скидки на практике, как правило, называются ретроспективными или ретроскидками.
Обратите внимание!
Ретроскидки важно отличать от тех поощрительных выплат (премий), которые на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) не влияют. С 1 июля 2013 г. подобные выплаты (премии) в целях исчисления НДС не учитываются (п. 2.1 ст. 154 НК РФ, пп. "а" п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Закона N 39-ФЗ).
Законодательно понятия "скидка" и "ретроскидка" не определены. Во избежание споров с проверяющими при предоставлении ретроскидки в договоре мы рекомендуем указать, что такая скидка уменьшает стоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
|
|
|
Подробнее об этом читайте в разд. 32.1.2.1 "Порядок учета скидок, предоставленных после отгрузки (ретроскидок). Корректировочный счет-фактура", а также в разд. 32.2 "Предоставление (получение) денежной премии. Порядок обложения НДС".
Для целей налогообложения важно понимать, когда именно предоставлена ретроскидка: до или после оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателем.
Если скидка предоставлена после того, как покупатель полностью оплатил товар (работы, услуги, имущественные права), поставщик возвращает покупателю разницу между ценой товара с учетом скидки и фактической суммой оплаты.
Например, организация "Альфа" (поставщик) и организация "Бета" (покупатель) заключили договор поставки товара по цене 100 руб. за единицу товара. Договором предусмотрено, что если покупатель в течение квартала приобретает 1000 единиц товара, то цена товара (в том числе оплаченного) уменьшается на 10%. Организация "Бета" выполнила условия договора, в связи с чем организация "Альфа" предоставила скидку, уменьшив цену товара до 90 руб. (100 руб. - (100 руб. x 10%)). Разница между ценой товара с учетом скидки и фактически оплаченной суммой в размере 10 000 руб. (100 000 руб. - 90 000 руб.) возвращается организации "Бета".
|
|
|
Между тем поставщик может не возвращать сумму скидки, а по согласованию с покупателем признать ее авансом в счет оплаты будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). В таком случае поставщику нужно исчислить НДС с суммы аванса в том налоговом периоде, в котором предоставлена скидка (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 31.08.2012 N 03-07-15/118 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 24.09.2012 N ЕД-4-3/15920@)). При этом НДС с аванса поставщик сможет принять к вычету при отгрузке соответствующей партии товара (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Если же скидка предоставляется до даты оплаты, то тогда поставщик уменьшает сумму задолженности покупателя.
Предположим, что в вышеприведенном примере на момент предоставления скидки организация "Бета" не оплатила товар. В таком случае организация "Альфа", предоставив скидку, уменьшает задолженность покупателя на 10 000 руб. За приобретенный товар организация "Бета" должна заплатить 90 000 руб.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 32.1.2.1. Порядок учета скидок, предоставленных после отгрузки (ретроскидок). Корректировочный счет-фактура >>>
разд. 32.1.2.2. Порядок учета до 1 октября 2011 г. скидок, предоставленных после отгрузки >>>
ПОРЯДОК УЧЕТА СКИДОК,
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 188; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!