ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ
Если вы строите объект недвижимости собственными силами, то со стоимости выполненных вашей организацией работ (т.е. фактических расходов на их выполнение) необходимо исчислить НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 159 НК РФ).
Причем делать это необходимо в последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).
Если строительство начато до реорганизации, то после ее завершения НДС на стоимость выполненных работ начисляют правопреемники.
При этом в налоговую базу по НДС у правопреемников включаются не только собственные расходы, но и расходы на СМР, понесенные реорганизованной (реорганизуемой) организацией, которые она ранее не учла при налогообложении НДС (п. 2 ст. 159 НК РФ).
Примечание
Подробнее с общим порядком исчисления НДС со стоимости СМР можно ознакомиться в разд. 19.2 "Как исчислить и принять к вычету НДС по СМР для собственного потребления (при строительстве хозспособом)".
Теперь что касается вычетов НДС.
Вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР для собственного потребления (абз. 2 п. 6 ст. 171 НК РФ).
Вычет указанных сумм НДС производится в порядке, установленном абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ).
Примечание
|
|
|
Подробнее с порядком вычета НДС можно ознакомиться в разд. 13.1 "Вычеты "входного" НДС: условия применения".
Напомним, что основанием для принятия правопреемником к вычету соответствующих сумм НДС будет являться счет-фактура, выставленный поставщиком товаров (работ, услуг) на имя реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. 7 ст. 162.1 НК РФ).
ПРИМЕР
Налогообложения НДС строительства объекта недвижимости собственными силами при реорганизации
Ситуация
В мае организация "Альфа" начала строительство торгового комплекса собственными силами. Затем было принято решение о ее реорганизации, в результате чего организация "Альфа" разделилась на организации "Бета" и "Гамма".
Допустим, что по передаточному акту организации "Бета" было передано не завершенное строительством здание. Сумма фактических затрат на строительство составляет 800 000 руб. Из них 300 000 руб. - расходы организации "Альфа", не учтенные в целях налогообложения НДС.
В июне этого же года организация "Бета" понесла дополнительные расходы на строительство здания, которые составили 200 000 руб.
Решение
В рассматриваемой ситуации налоговая база по НДС определяется как сумма расходов на выполнение СМР силами организации "Альфа" (300 000 руб.) и организации "Бета" (200 000 руб.).
|
|
|
Таким образом, сумма НДС, которую организация "Бета" должна начислить и уплатить в бюджет по итогам II квартала, составит 90 000 руб. ((300 000 руб. + 200 000 руб.) x 18%) (п. 2 ст. 159 НК РФ).
К вычету исчисленную со стоимости СМР сумму НДС организация "Бета" примет в том же налоговом периоде - во II квартале (п. 10 ст. 167, п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).
О порядке отражения в бухгалтерском учете НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления см. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов".
НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ПРАВОПРЕЕМНИКУ
В первую очередь обратим ваше внимание на то, что передача реорганизованной (реорганизуемой) организацией имущества правопреемнику (правопреемникам) не признается объектом налогообложения по НДС (пп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Передача права требования (дебиторской задолженности) правопреемнику также не признается оплатой товаров (работ, услуг) (погашением задолженности) (п. 6 ст. 162.1 НК РФ).
Соответственно, реорганизованная (реорганизуемая) организация не обязана исчислять и уплачивать НДС со стоимости переданного правопреемнику имущества.
|
|
|
Кроме того, отметим, что суммы налога, которые ранее были приняты к вычету реорганизованной (реорганизуемой) организацией по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, при их передаче правопреемнику (правопреемникам) восстановлению и уплате в бюджет не подлежат (п. 8 ст. 162.1, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако если в дальнейшем правопреемник будет использовать полученное имущество для не облагаемых НДС операций, то он должен будет восстановить суммы налога, которые ранее были приняты к вычету реорганизованной организацией (Письма Минфина России от 30.07.2010 N 03-07-11/323, от 10.11.2009 N 03-07-11/290).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 200; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!