ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ
"Входной" НДС подлежит возмещению налогоплательщику в том случае, если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму исчисленного им налога (п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 176 НК РФ).
Указанная сумма налога направляется на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пени, погашение недоимки или сумм налоговых санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет (п. 4 ст. 176 НК РФ).
Сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению (п. 6 ст. 176 НК РФ).
Аналогичное правило установлено для правопреемников реорганизуемых организаций.
Так, в соответствии с п. 9 ст. 162.1 НК РФ учтенные у правопреемника (правопреемников) суммы налога, которые не были возмещены до момента завершения реорганизации, возмещаются им в общем порядке, установленном ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ. Это подтверждают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 22.04.2008 N 03-07-11/155, УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120357).
Примечание
Подробный порядок возмещения НДС рассмотрен в разд. 13.2 "Как возместить НДС". Об особенностях ускоренного порядка возмещения вы можете узнать в разд. 13.2.1 "Как возместить НДС в заявительном порядке".
Например, в марте сумма превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного налога на добавленную стоимость организацией "Альфа" составила 20 000 руб.
В апреле по решению учредителей ЗАО "Альфа" было преобразовано в ООО "Альфа".
|
|
|
Все права и обязанности реорганизованного акционерного общества в соответствии с передаточным актом перешли к ООО "Альфа" (п. п. 1, 4 ст. 20 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", п. п. 2, 9 ст. 50 НК РФ).
Следовательно, ООО "Альфа" имеет право возместить из бюджета сумму НДС в размере 20 000 руб. (п. 1 ст. 176 НК РФ).
30.4. "ЭКСПОРТНЫЙ" НДС ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ
Налогообложение НДС экспортных операций производится по налоговой ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 1 ст. 164 НК РФ).
Предположим, что организация отгрузила товары на экспорт, но на момент завершения своей реорганизации не представила в налоговую инспекцию необходимые документы. В таком случае подтвердить обоснованность применения ставки 0% может ее правопреемник (правопреемники).
При этом порядок действий налогоплательщика будет зависеть от того, собран пакет документов, подтверждающих факт экспортной отгрузки, в установленный НК РФ срок или нет.
ЕСЛИ ПАКЕТ ДОКУМЕНТОВ СОБРАН
ПРАВОПРЕЕМНИКОМ В УСТАНОВЛЕННЫЕ СРОКИ
Срок, установленный для подтверждения экспорта, составляет 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ).
|
|
|
Если в течение 180 календарных дней правопреемником собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, то обоснованность применения ставки НДС 0% он подтверждает в общем порядке, установленном для всех экспортеров.
Примечание
Подробнее об этом см. разд. 16.1.8.1 "Если документы собраны в течение 180 календарных дней".
В силу п. 9.1 ст. 165 НК РФ допускается представление правопреемником в налоговый орган документов с реквизитами реорганизованной организации.
Следовательно, если какие-либо документы (контракт на поставку товара, таможенная декларация и т.п.) оформлены на имя реорганизованной организации, это не является основанием для отказа налоговыми органами правопреемнику в применении нулевой ставки НДС по экспортной операции.
ЕСЛИ ПАКЕТ ДОКУМЕНТОВ ПРАВОПРЕЕМНИКОМ
В УСТАНОВЛЕННЫЕ СРОКИ НЕ СОБРАН
Теперь что касается ситуации, когда в течение 180 календарных дней с момента отгрузки товаров на экспорт полный пакет документов не собран.
По общему правилу, установленному для всех экспортеров, в этом случае на 181-й день возникает обязанность начислить на стоимость реализованных товаров НДС по одной из ставок - 10 или 18% (в зависимости от вида товара) (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).
|
|
|
При этом налог исчисляется на дату отгрузки товаров на экспорт (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).
Примечание
Подробнее с порядком исчисления НДС можно ознакомиться в разд. 16.1.8.2 "Если документы не собраны в течение 180 календарных дней".
Порядок действий правопреемника организации-экспортера в такой ситуации урегулирован абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ.
Если 181-й календарный день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты, обязанность начислить и уплатить НДС в бюджет возлагается на правопреемника (правопреемников).
При этом налог начисляется не на дату отгрузки товаров, а на дату завершения реорганизации.
Для всех случаев реорганизации, кроме присоединения, такой датой признается дата государственной регистрации каждой вновь возникшей организации.
В случае реорганизации в форме присоединения - дата внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) записи о прекращении деятельности каждой присоединяемой организации.
Например, по контракту, заключенному с украинским покупателем, в январе организация "Альфа" отгрузила на экспорт свою продукцию стоимостью 500 000 руб.
|
|
|
Предположим, что впоследствии организация "Альфа" была реорганизована в форме разделения. 26 июня этого же года был завершен процесс реорганизации. Правопреемником по обязательствам, связанным с исполнением условий экспортного контракта, является организация "Бета".
В июле наступил 181-й календарный день со дня отгрузки продукции на экспорт.
Документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС по экспортной операции, не представлены в налоговую инспекцию.
Поэтому организация "Бета" обязана исчислить НДС со стоимости реализованной продукции на дату завершения реорганизации. В рассматриваемой ситуации - 26 июня.
НДС ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СМР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 265; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!