ГЛАВА 31. КАК РАССЧИТАТЬ НДС ПРИ КУРСОВЫХ РАЗНИЦАХ
Причины возникновения разниц в сумме налога (НДС) (суммовых разниц в части налога) и курсовых разниц >>>
Учет разниц в сумме НДС (суммовых разниц в части налога) у продавца >>>
Учет разниц в сумме НДС (суммовых разниц в части налога) у покупателя >>>
ПРИЧИНЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ РАЗНИЦ В СУММЕ НАЛОГА (НДС)
(СУММОВЫХ РАЗНИЦ В ЧАСТИ НАЛОГА) И КУРСОВЫХ РАЗНИЦ
Обязательство, которое подлежит оплате в рублях, может быть выражено в условных единицах или в иностранной валюте (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
Сумма оплаты в рублях по такому обязательству определяется по официальному курсу соответствующей валюты (условной единицы), который действует на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317, п. 4 ст. 421 ГК РФ).
Например, в договоре поставки стороны могут выразить стоимость товара в условных единицах и установить, что условная единица признается по стоимости в рублях равной 1 долл. США по курсу рубля к доллару, установленному Банком России на день отгрузки, плюс 1%.
Курс иностранной валюты (условной единицы) на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) может отличаться от курса этой же иностранной валюты (условной единицы) на дату последующей оплаты. В связи с этим при последующей оплате товаров (работ, услуг, имущественных прав) могут возникать разницы в сумме налога (НДС) (п. 4 ст. 153, п. 1 ст. 172 НК РФ).
|
|
|
История вопроса на случай налоговой проверки
Понятие "разницы в сумме налога" введено в п. 4 ст. 153 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ с 1 июля 2014 г. (п. п. 2, 5 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ). Данные изменения носили уточняющий характер и не повлияли на действовавший до указанной даты порядок учета разниц в сумме НДС в целях налогообложения.
Ранее, в период с 1 октября 2011 г. по 30 июня 2014 г. включительно, разницы в сумме налога назывались суммовыми разницами в части налога (п. 4 ст. 153, п. 1 ст. 172 НК РФ, пп. "б" п. 7, пп. "а" п. 20 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ).
Примечание
О том, как учитывались курсовые (суммовые) разницы до 1 октября 2011 г., см.:
- разд. 31.2.3 "Учет положительных и отрицательных курсовых (суммовых) разниц продавцом до 1 октября 2011 г.";
- разд. 31.3.2 "Вычет "входного" НДС при курсовых (суммовых) разницах до 1 октября 2011 г.".
Рассмотрим на примере, как возникают разницы в сумме НДС.
Например, по условиям договора стоимость работ (без НДС) составляет в рублях сумму, эквивалентную 1000 долл. США в пересчете по курсу доллара США, установленному Банком России на день оплаты. Заказчик производит оплату в рублях после приемки работ.
|
|
|
Курс доллара США составил (условно):
- на дату сдачи-приемки работ (15 февраля) - 50 руб/долл.;
- на дату последующей оплаты (19 февраля) - 50,5 руб/долл.
Расчет стоимости работ в рублях, а также сумм НДС, начисленного по ставке 18%, на момент сдачи-приемки работ и на дату последующей оплаты представлен в таблице.
| Дата пересчета | Стоимость работ в рублях в пересчете по курсу на соответствующую дату (без НДС) | НДС (18%) |
| 15 февраля | 50 000 руб. (1000 долл. x 50 руб/долл.) | 9000 руб. (50 000 руб. x 18%) |
| 19 февраля | 50 500 руб. (1000 долл. x 50,5 руб/долл.) | 9090 руб. (50 500 руб. x 18%) |
Таким образом, разница в сумме налога составила в данном случае 90 руб. (9090 руб. - 9000 руб.).
Далее в настоящей главе мы расскажем о порядке учета разниц в сумме налога в целях налогообложения у продавца и у покупателя.
Примечание
Положительные и отрицательные разницы от переоценки в рубли стоимости обязательств (требований), установленных в условных единицах (иностранной валюте) и подлежащих оплате в рублях, учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Подробнее об этом см.:
- раздел "Изменения в порядке учета для целей налогообложения прибыли доходов в виде курсовых (суммовых) разниц с 1 января 2015 г." Практического пособия по налогу на прибыль;
|
|
|
- раздел "Изменения в порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов в виде курсовых (суммовых) разниц с 1 января 2015 г." Практического пособия по налогу на прибыль.
Курсовая разница для целей бухгалтерского учета - это разница между рублевой оценкой активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе подлежащих оплате в рублях), на дату исполнения обязательства по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. п. 1, 3 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).
Порядок бухгалтерского учета курсовых разниц установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.
См. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов":
|
|
|
- курсовые разницы (учет в доходах);
- курсовые разницы (учет в расходах).
УЧЕТ РАЗНИЦ В СУММЕ НДС
(СУММОВЫХ РАЗНИЦ В ЧАСТИ НАЛОГА) У ПРОДАВЦА
Как продавец учитывает в сумме НДС курсовые разницы по расчетам в рублях в пересчете на у. е., иностранную валюту >>>
Оформление первичных учетных документов, если рублевое обязательство выражено в условных единицах (иностранной валюте) >>>
Учет положительных и отрицательных курсовых (суммовых) разниц продавцом до 1 октября 2011 г. >>>
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 221; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!