ОПРЕДЕЛЯЕМ ПОПРАВОЧНЫЙ КОЭФФИЦИЕНТ
Поправочный коэффициент применяется в двух случаях:
1) если фактическая цена реализации предприятия ниже балансовой стоимости продаваемого имущества;
2) если фактическая цена реализации предприятия выше балансовой стоимости продаваемого имущества (п. 2 ст. 158 НК РФ).
Таким образом, если предприятие продается по цене, равной балансовой стоимости его имущества, то поправочный коэффициент продавец не рассчитывает. В такой ситуации он фактически равен единице.
| Определяем поправочный коэффициент (ПК) | |
| Цена реализации ниже балансовой стоимости имущества (абз. 1 п. 2 ст. 158 НК РФ) | Цена реализации выше балансовой стоимости имущества (абз. 2 п. 2 ст. 158 НК РФ) |
| ПК = ЦР / СИ | ПК = (ЦР - ДЗ - ЦБ) / (СИ - ДЗ - ЦБ) |
| В данных формулах использованы следующие сокращения: ПК - поправочный коэффициент; ЦР - цена реализации предприятия; СИ - балансовая стоимость имущества реализуемого предприятия; ДЗ - балансовая стоимость дебиторской задолженности; ЦБ - балансовая стоимость ценных бумаг, которые не были переоценены | |
Итак, для того чтобы определить налоговую базу при продаже предприятия, нужно балансовую стоимость имущества умножить на соответствующий коэффициент (п. 3 ст. 158 НК РФ).
| Определяем налоговую базу (НБ) | ||||
| Цена реализации равна балансовой стоимости имущества (п. 3 ст. 158 НК РФ) | Цена реализации ниже балансовой стоимости имущества (абз. 1 п. 2, п. 3 ст. 158 НК РФ) | Цена реализации выше балансовой стоимости имущества (абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 158 НК РФ) | ||
| НБ = СИ x ПК, где ПК = 1 | НБ = СИ x ПК, где ПК = ЦР / СИ | НБ = ((СИ - ДЗ - ЦБ) x ПК) + ДЗ + ЦБ, где ПК = (ЦР - ДЗ - ЦБ) / (СИ - ДЗ - ЦБ) <*> | ||
| В данных формулах использованы следующие сокращения:
НБ - налоговая база; СИ - балансовая стоимость имущества реализуемого предприятия; ЦР - цена реализации предприятия; ДЗ - балансовая стоимость дебиторской задолженности; ЦБ - балансовая стоимость ценных бумаг, которые не были переоценены; ПК - поправочный коэффициент | ||||
--------------------------------
<*> В данном случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется (абз. 2 п. 2 ст. 158 НК РФ).
ОПРЕДЕЛЯЕМ СТАВКУ НДС
По каждому виду имущества предприятия, реализация которого облагается налогом, применяется расчетная ставка в размере 15,25% (п. 4 ст. 158 НК РФ).
Это означает, что к имуществу, реализация которого не облагается НДС (например, к ценным бумагам), указанная ставка не применяется (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). С налоговой базы по данному виду имущества НДС отдельно не исчисляется.
При этом ставка НДС в размере 15,25% применяется ко всем видам имущества независимо от того, по какой ставке это имущество облагалось бы в случае его реализации отдельно от предприятия (10 или 18%).
|
|
|
ИСЧИСЛЯЕМ НДС
Исчислить НДС продавец предприятия должен по следующей формуле:
НДС = (НБ1 x С) + (НБ2 x С) + ... + (НБn x С),
где НБ1, НБ2,.. НБn - налоговая база по одному из видов имущества предприятия;
С - ставка НДС (п. 1, абз. 3 п. 4 ст. 158, п. 1 ст. 166 НК РФ).
Напомним, что к тем активам, реализация которых не облагается НДС (например, к ценным бумагам), налоговая ставка не применяется.
КОГДА НУЖНО ИСЧИСЛИТЬ НДС
По общему правилу моментом определения налоговой базы для целей исчисления НДС является наиболее ранняя из двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, если вы получаете предоплату (аванс) от покупателя, то определяете налоговую базу и начисляете налог на день получения этой предоплаты (аванса). НДС при получении предоплаты исчисляется расчетным методом с применением ставки 18/118 (п. 4 ст. 164, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
|
|
|
Если предварительных расчетов по сделке не было - то налоговую базу определяете и налог начисляете на день отгрузки (передачи).
При продаже предприятия датой отгрузки признается дата государственной регистрации перехода права собственности к покупателю предприятия (п. 3 ст. 167 НК РФ, п. 1 ст. 564 ГК РФ).
Следовательно, момент, когда необходимо исчислить НДС, зависит от порядка расчетов с покупателем. Однако если вы получили предоплату (аванс), то по одной сделке вам фактически придется определять налоговую базу дважды. Первый раз - на дату получения предоплаты (аванса), второй раз - на дату перехода права собственности к покупателю (п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ). При этом сумма НДС, начисленная на дату получения аванса, принимается к вычету на дату перехода права собственности к покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172, п. 3 ст. 167 НК РФ).
Примечание
Подробнее о порядке исчисления и уплаты НДС при получении авансов вы можете узнать в гл. 22 "НДС с авансов у продавца и покупателя".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 445; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!