СИТУАЦИЯ: Можно ли принять к вычету НДС с авансов при безденежной форме расчетов (имуществом, товарами, векселем третьего лица и др.)?
Согласно пп. "д" п. 19 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137, в книге покупок запрещено регистрировать счет-фактуру на сумму аванса при безденежных формах расчетов. Таким образом, принять к вычету сумму НДС в данном случае нельзя. Этого же мнения придерживается и Минфин России (Письмо от 06.03.2009 N 03-07-15/39).
По всей видимости, и Минфин России, и составители Правил исходили из того, что при отсутствии денежных расчетов у налогоплательщика не будет документа, подтверждающего перечисление суммы предоплаты контрагенту. А наличие такого документа является обязательным условием для предоставления вычета "авансового" НДС согласно п. 9 ст. 172 НК РФ.
Аналогичный порядок был закреплен в Правилах, утвержденных Постановлением N 914 (абз. 6 п. 11 указанных Правил).
Однако Пленум ВАС РФ высказывает противоположный подход. По мнению судей, Налоговый кодекс РФ не содержит указания на то, что право на вычет налога возникает исключительно при оплате цены приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав в денежной форме. Следовательно, покупатель не может быть лишен права на вычет, если аванс уплачен им в безденежной (натуральной) форме (п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
Таким образом, если вы примете к вычету сумму НДС с аванса, уплаченную в неденежной (натуральной) форме, то претензии проверяющих маловероятны. Если они все же возникнут, то спор, скорее всего, разрешится в вашу пользу. Напомним, что согласно Письму Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе Письмом от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097) при несоответствии письменных разъяснений Минфина России в том числе постановлениям Пленума ВАС РФ налоговым органам следует руководствоваться такими актами ВАС РФ со дня их размещения в полном объеме на официальном сайте ВАС РФ (или со дня официального опубликования).
|
|
|
МОЖНО ЛИ НЕ ЗАЯВЛЯТЬ К ВЫЧЕТУ НДС
С УПЛАЧЕННЫХ АВАНСОВ?
На практике у многих налогоплательщиков возникает такой вопрос: можно ли не заявлять к вычету суммы НДС, перечисленные поставщикам (исполнителям, подрядчикам) в составе предоплаты? В частности, это касается ситуаций, когда предоплата и отгрузка происходят в течение одного или двух соседних налоговых периодов, а суммы предоплаты незначительны.
Да, можно. Ведь вычет НДС - это право налогоплательщика (п. 1 ст. 171 НК РФ). А значит, получив от поставщика (исполнителя, подрядчика) счет-фактуру на перечисленный аванс, вы можете просто не регистрировать его в книге покупок и не отражать сумму "входного" НДС по нему в составе вычетов в налоговой декларации.
|
|
|
Данный вывод подтверждается и разъяснениями контролирующих органов (Письма Минфина России от 01.09.2009 N 03-07-14/92, от 09.04.2009 N 03-07-11/103, от 06.03.2009 N 03-07-15/39). Кроме того, чиновники считают, что покупатель не обязан отражать в учетной политике отказ от вычета НДС по перечисленным авансам.
Необходимо отметить, что вы не обязаны придерживаться единого подхода в отношении всех "авансовых" вычетов НДС: по каждому перечисленному авансу вы вправе решать, применять вычет или нет.
Однако если вы будете применять вычеты по авансам выборочно, то при каждой отгрузке нужно будет проверять, использовался ли ранее по ней "авансовый" вычет. Ведь если вы его уже использовали, то в периоде возникновения права на вычет по отгрузке вы должны будете его восстановить. А при большом количестве операций за период такая проверка может вызывать определенные трудности. Поэтому в данной ситуации целесообразнее все-таки использовать единый порядок применения "авансовых" вычетов.
КАК ПОКУПАТЕЛЮ ВОССТАНОВИТЬ НДС С АВАНСА,
ПРИНЯТЫЙ К ВЫЧЕТУ
Как было сказано выше, при перечислении предварительной оплаты и соблюдении иных условий, перечисленных в п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ, вы вправе принять к вычету НДС, предъявленный продавцом.
|
|
|
После того как продавец отгрузит вам товары (выполнит работы, окажет услуги, передаст имущественные права), вы получаете также право принять к вычету сумму НДС, исчисленную со всей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) и предъявленную вам продавцом. В связи с этим вам нужно восстановить принятый ранее к вычету НДС с аванса. Такая обязанность предусмотрена пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.
С 1 октября 2014 г. НДС с аванса покупателю необходимо восстанавливать в размере налога, принятого им к вычету по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых согласно условиям договора засчитывается аванс (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ). Иными словами, покупатель восстановит НДС с аванса в том размере, который приходится на часть аванса, зачтенную согласно условиям договора в оплату указанных товаров, работ, услуг, имущественных прав. Такой же вывод следует из разъяснений официальных органов (Письмо Минфина России от 28.11.2014 N 03-07-11/60891).
Рекомендации по отражению в договоре поставки условий о порядке зачета аванса в счет оплаты стоимости поставленного товара см. в Путеводителе по договорной работе.
|
|
|
См. образец договора поставки с условиями о порядке зачета предварительной оплаты в счет поставленного товара.
Суммы НДС с авансов, восстановленные по правилам пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 октября 2014 г., покупателю повторно восстанавливать не нужно (Письмо Минфина России от 28.11.2014 N 03-07-11/60891).
Если оплата осуществляется в иностранной валюте, то сумма НДС к вычету определяется по курсу Банка России на дату принятия на учет товаров, работ, услуг, имущественных прав (абз. 2, 4 п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо ФНС России от 24.09.2012 N ЕД-4-3/15921@).
Однако если покупатель не применил вычет суммы НДС с аванса, восстанавливать впоследствии налог ему не придется. Это следует из экономического смысла процедуры восстановления НДС, а также из буквального смысла абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Восстановить НДС вам придется также и в случае, если сумму предоплаты продавец вернул (полностью или частично) в связи с изменением условий или расторжением договора. При этом восстановить придется всю сумму НДС, принятую к вычету по данной операции (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
При восстановлении НДС не забудьте зарегистрировать счет-фактуру, на основании которого применялся вычет, в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).
В заключение отметим, что при приобретении товаров (работ, услуг), производственный цикл которых составляет более шести месяцев, может сложиться ситуация, когда на момент перечисления аванса у продавца нет заключения Минпромторга России о длительности производственного цикла из-за задержки в его оформлении. В связи с этим продавец может выставить счет-фактуру, на основании которого покупатель вправе принять НДС к вычету.
В то же время неоднозначным является вопрос о том, нужно ли покупателю восстанавливать НДС с аванса, принятый к вычету, после получения подтверждения длительности производственного цикла.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 263; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!