ИСЧИСЛЯЕМ НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ
ПО ЦЕНЕ НИЖЕ БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТИ ЕГО ИМУЩЕСТВА
Напомним, что в такой ситуации вы должны исчислить НДС следующим образом:
НДС = (СИ1 x ПК x С) + (СИ2 x ПК x С) + (СИn x ПК x С),
где ПК = ЦР / СИ.
В формуле использованы следующие сокращения:
СИ1, СИ2,.. СИn - балансовая стоимость одного из видов имущества реализуемого предприятия (например, основных средств, материалов, готовой продукции и т.д.);
СИ - совокупная балансовая стоимость имущества предприятия;
ЦР - цена реализации предприятия;
С - ставка налога.
Отметим также, что к тем активам, реализация которых не облагается НДС (например, к ценным бумагам), налоговая ставка не применяется.
ПРИМЕР
Отражения в бухгалтерском учете операции по реализации предприятия по цене ниже балансовой стоимости его имущества
Ситуация
Организация "Альфа" продает организации "Бета" предприятие как имущественный комплекс за 800 000 руб.
Балансовая стоимость активов предприятия - 1 000 000 руб. Имущество предприятия состоит:
- из основных средств остаточной стоимостью 700 000 руб.;
- материалов стоимостью 150 000 руб.;
- ценных бумаг на сумму 150 000 руб.
Кредиторской и дебиторской задолженности нет.
Предположим, что фактическая передача предприятия произведена в июле одновременно с государственной регистрацией права собственности на него на имя покупателя.
Решение
|
|
|
Так как цена, по которой предприятие продано, ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.
В данном примере поправочный коэффициент будет равен:
800 000 руб. / 1 000 000 руб. = 0,8.
Для целей налогообложения цена каждого вида имущества равна произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.
В бухгалтерском учете рассматриваемая операция отражается в следующем порядке.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| На дату государственной регистрации права собственности и подписания акта приемки-передачи предприятия | ||||
| Отражена договорная стоимость проданного предприятия | 62 | 91-1 | 800 000 | Договор купли-продажи, Акт о приеме-передаче предприятия, Свидетельство о государственной регистрации |
| Списана балансовая стоимость активов предприятия | 91-2 | 01, 10, 58 | 1 000 000 | Акт о приеме-передаче предприятия |
| Начислен НДС по основным средствам проданного предприятия (700 000 x 0,8 x 15,25%) | 91-2 | 68-НДС | 85 400 | Сводный счет-фактура |
| Начислен НДС по материалам проданного предприятия (150 000 x 0,8 x 15,25%) | 91-2 | 68-НДС | 18 300 | Сводный счет-фактура |
| Получены денежные средства за проданное предприятие | 51 | 62 | 800 000 | Выписка банка по расчетному счету |
|
|
|
В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:
1) по балансовому счету 91 "Прочие доходы и расходы": 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы";
2) по балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам": субсчет 68-НДС "Расчеты по НДС".
См. образец счета-фактуры, заполненного в соответствии с условиями данного примера.
ИСЧИСЛЯЕМ НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ
ПО ЦЕНЕ ВЫШЕ БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТИ ЕГО ИМУЩЕСТВА
В такой ситуации вы должны исчислить НДС следующим образом:
НДС = (СИ1 x ПК x С) + (СИ2 x ПК x С) + (СИn x ПК x С),
где ПК = (ЦР - ДЗ - ЦБ) / (СИ - ДЗ - ЦБ).
В формуле использованы следующие сокращения:
СИ1, СИ2,.. СИn - балансовая стоимость одного из видов имущества реализуемого предприятия (например, основных средств, материалов, готовой продукции и т.д.);
ПК - поправочный коэффициент;
С - ставка налога;
ДЗ - балансовая стоимость дебиторской задолженности покупателей и заказчиков;
ЦБ - балансовая стоимость ценных бумаг, которые не были переоценены;
|
|
|
СИ - совокупная балансовая стоимость имущества предприятия;
ЦР - цена реализации предприятия.
Напомним, что к тем активам, реализация которых не облагается НДС (например, к ценным бумагам), налоговая ставка не применяется.
Поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности и стоимости ценных бумаг не применяется (абз. 2 п. 2 ст. 158 НК РФ).
ПРИМЕР
Отражения в бухгалтерском учете операции по реализации предприятия по цене выше балансовой стоимости его имущества
Ситуация
Организация "Альфа" продает организации "Бета" предприятие как имущественный комплекс за 1 000 000 руб.
Балансовая стоимость предприятия - 800 000 руб. Имущество предприятия состоит:
- из основных средств остаточной стоимостью 500 000 руб.;
- материалов стоимостью 100 000 руб.;
- ценных бумаг на сумму 200 000 руб.
Кредиторской и дебиторской задолженности нет.
Предположим, что фактическая передача предприятия произведена в августе одновременно с государственной регистрацией права собственности на него на имя покупателя.
Решение
Так как предприятие продано по цене выше балансовой стоимости реализованного имущества, то для исчисления НДС применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке).
|
|
|
В данном примере поправочный коэффициент будет равен: (1 000 000 руб. - 200 000 руб.) / (800 000 руб. - 200 000 руб.) = 1,333333.
Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.
В бухгалтерском учете рассматриваемая операция отражается в следующем порядке.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| На дату государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие | ||||
| Отражена договорная стоимость проданного предприятия | 62 | 91-1 | 1 000 000 | Договор купли-продажи, Акт о приеме-передаче предприятия, Свидетельство о государственной регистрации |
| Начислен НДС по основным средствам (500 000 x 1,333333 x 15,25%) | 91-2 | 68-НДС | 101 667 | Сводный счет-фактура |
| Начислен НДС по материалам (100 000 x 1,333333 x 15,25%) | 91-2 | 68-НДС | 20 333 | Сводный счет-фактура |
| Списана балансовая стоимость имущества проданного предприятия | 91-2 | 01, 10, 58 | 800 000 | Акт о приеме-передаче предприятия |
| Получены денежные средства за проданное предприятие | 51 | 62 | 1 000 000 | Бухгалтерская справка |
В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:
1) по балансовому счету 91 "Прочие доходы и расходы": 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы";
2) по балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам": субсчет 68-НДС "Расчеты по НДС".
См. образец счета-фактуры, заполненного в соответствии с условиями данного примера.
Примечание
Образец счета-фактуры, заполненного по прежней (старой) форме, утвержденной Постановлением N 914, представлен в приложении 4 к настоящей главе.
ОФОРМЛЯЕМ СЧЕТ-ФАКТУРУ
В течение пяти календарных дней после перехода права собственности на предприятие к покупателю вы должны выставить ему счет-фактуру <1> (п. 3 ст. 168 НК РФ).
--------------------------------
<1> Напомним, что помимо счета-фактуры "по отгрузке" продавец в обязательном порядке должен выставить покупателю счет-фактуру при получении от него аванса (подробнее см. разд. 22.3.5 "Как оформить счет-фактуру при получении аванса").
При оформлении счета-фактуры вам необходимо учесть следующие требования (п. 4 ст. 158 НК РФ):
- счет-фактуру вы должны составить сводный, т.е. по всем видам имущества;
- в нем отдельно по каждому виду реализуемых активов (основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, дебиторская задолженность <2>, ценные бумаги и другие позиции активов баланса) указывается их стоимость для целей налогообложения;
- цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент (за исключением дебиторской задолженности, а также стоимости ценных бумаг при реализации предприятия по цене выше его балансовой стоимости);
- по каждому виду имущества, реализация которого облагается НДС, в графе "Ставка НДС" надо указать размер ставки 15,25%, а в графе "Сумма НДС" - сумму НДС, рассчитанную как произведение налоговой базы на ставку 15,25%;
- в графе "Всего с НДС" отражается договорная цена реализуемого предприятия.
--------------------------------
<2> При реализации предприятия налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду активов предприятия (п. 1 ст. 158 НК РФ). Все виды активов баланса, включая дебиторскую задолженность, должны быть перечислены в сводном счете-фактуре (п. 4 ст. 158 НК РФ).
В отношении имущества, которое входит в состав предприятия, установлены специальные правила определения налоговой базы и ставки НДС. Так, для целей расчета налога цена каждого вида имущества равна произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент (п. п. 2 - 4 ст. 158 НК РФ). К рассчитанной таким образом налоговой базе применяется ставка налога 15,25%, а исчисленная сумма НДС отражается в графе 8 сводного счета-фактуры отдельно по каждому виду имущества (абз. 2, 3 п. 4 ст. 158 НК РФ).
Однако дебиторская задолженность - это имущественное право и для целей налогообложения не признается имуществом (п. 2 ст. 38 НК РФ). В связи с этим, по нашему мнению, нормы п. 3, абз. 2, 3 п. 4 ст. 158 НК РФ к ней не применяются, а налоговая база в отношении дебиторской задолженности, входящей в состав предприятия, должна определяться по правилам, установленным ст. 155 НК РФ.
В то же время мы не исключаем, что контролирующие органы по этому вопросу могут занять иную позицию, согласно которой положения п. 3, абз. 2, 3 п. 4 ст. 158 НК РФ применяются и к сумме дебиторской задолженности.
К сводному счету-фактуре вы должны приложить акт инвентаризации (п. 4 ст. 158 НК РФ).
В приложениях к настоящей главе приведены примеры заполнения:
- счета-фактуры при реализации предприятия по цене ниже балансовой стоимости его имущества.
См. образец заполнения сводного счета-фактуры, заполняемого при продаже предприятия по цене ниже балансовой стоимости имущества;
- счета-фактуры при реализации предприятия по цене выше балансовой стоимости его имущества.
См. образец заполнения сводного счета-фактуры, заполняемого при продаже предприятия по цене выше балансовой стоимости имущества;
- счета-фактуры по прежней (старой) форме, утвержденной Постановлением N 914, при реализации предприятия по цене ниже балансовой стоимости его имущества;
- счета-фактуры по прежней (старой) форме, утвержденной Постановлением N 914, при реализации предприятия по цене выше балансовой стоимости его имущества.
ЗАПОЛНЯЕМ ДЕКЛАРАЦИЮ
Операцию по продаже предприятия вы должны отразить в графе 3 строки 050 разд. 3 декларации по НДС налоговой декларации по НДС по итогам того налогового периода, в котором произошел переход права собственности (п. 38.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 252; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!