МЕСТО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИСПОЛНИТЕЛЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПЛАТЫ НДС

⇐ ПредыдущаяСтр 16 из 366Следующая ⇒

Для каких работ (услуг) место реализации определяется по месту деятельности исполнителя. Общие правила для целей уплаты НДС >>>

В каких случаях по разъяснениям официальных органов для целей уплаты НДС признаются реализованными на территории РФ работы (услуги), выполненные (оказанные) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями >>>

В каких случаях по разъяснениям официальных органов для целей уплаты НДС не признаются реализованными на территории РФ работы (услуги), выполненные (оказанные) иностранными исполнителями >>>

Как определить для целей уплаты НДС место реализации работ (услуг), которые были оказаны зарубежным подразделением (филиалом, представительством) российской организации >>>

Для каких работ (услуг) место реализации определяется по месту деятельности исполнителя. Общие правила для целей уплаты НДС

Если местом деятельности исполнителя (организации или индивидуального предпринимателя), который выполняет работы (оказывает услуги), является территория РФ, то местом реализации также признается территория РФ (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). Это правило применяется ко всем видам работ и услуг, для которых иные правила определения места реализации не установлены положениями пп. 1 - 4.4 п. 1 или п. 2.1 ст. 148 НК РФ. Такие выводы следуют из системного толкования п. п. 1, 2.1 ст. 148 НК РФ.

Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации или предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации (п. 2 ст. 148 НК РФ).

При отсутствии государственной регистрации место осуществления деятельности определяется на основании одного из следующих критериев (п. 2 ст. 148 НК РФ):

- места, указанного в учредительных документах организации;

- места управления организацией;

- места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации;

- места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство);

- места жительства индивидуального предпринимателя.

Например, российская компания сдает в аренду иностранной организации автотранспортные средства. Для данного вида услуг специальных правил определения места реализации положениями ст. 148 НК РФ не предусмотрено.

Следовательно, российская организация, оказывающая услуги по сдаче в аренду автомобилей, обязана исчислить НДС.

Особые правила определения места осуществления деятельности предусмотрены для исполнителей (организаций и индивидуальных предпринимателей), которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем. Российская Федерация не признается местом осуществления их деятельности, если указанные суда используются за пределами территории РФ для добычи (вылова) водных биологических ресурсов и (или) научно-исследовательских целей либо перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации. Основанием служит абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ.

Официальные органы разъясняют, что по правилам пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ на территории РФ облагаются НДС, в частности, следующие работы (услуги), которые российский налогоплательщик выполняет (оказывает) для иностранного заказчика:

- по ведению реестра владельцев ценных бумаг, включая услуги по внесению записи в реестр и предоставлению выписок из него (Письмо Минфина России от 15.02.2010 N 03-07-08/37);

- по прогнозу полезных ископаемых методом дистанционного зондирования земли, выполняемые посредством анализа данных космических снимков земли (Письмо Минфина России от 23.11.2011 N 03-07-08/327);

- по переводу технической документации (Письма Минфина России от 06.10.2008 N 03-07-08/225, УФНС России по г. Москве от 06.03.2009 N 16-15/0206637);

- по сертификации продукции (например, продукции автомобилестроения) (Письма Минфина России от 24.05.2011 N 03-07-08/155, от 19.11.2010 N 03-07-08/316);

- по определению соответствия показателям безопасности и качества пищевых продуктов (Письмо Минфина России от 21.05.2012 N 03-07-08/140);

- по передаче права требования дебиторской задолженности, вытекающей из договора реализации товаров, облагаемой НДС (Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-07-08/111);

- услуги по поиску клиентов, оказываемые по агентскому договору (Письмо Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-08/222);

- по проведению расчетов с иностранными лицами на основании агентских договоров. При этом расчеты проводятся за приобретаемые российскими организациями товары (работы, услуги) иностранных продавцов (Письма Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-08/222, от 15.04.2010 N 03-07-08/114);

- по организации проведения квалификационных экзаменов (Письмо Минфина России от 06.04.2011 N 03-07-08/99);

- по производству рекламных видеороликов (Письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-08/131);

- дизайнерские услуги (Письмо Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-08/223);

- по ретрансляции радиопрограмм (Письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-07-08/166);

- по ледовой абразии (Письмо Минфина России от 18.01.2011 N 03-07-08/12);

- по предоставлению во фрахт транспортных средств, если договор фрахтования не предусматривает перевозку товаров или пассажиров на указанных транспортных средствах (Письмо ФНС России от 13.05.2010 N ШС-20-3/658).

Кроме того, местом реализации признается территория РФ, если российская организация оказывает услуги:

- по оформлению и продаже авиабилетов, в том числе на авиаперевозки, осуществляемые иностранными авиакомпаниями (Письмо Минфина России от 01.07.2014 N 03-07-РЗ/31594);

- по предоставлению в лизинг российской организации морских судов (Письмо Минфина России от 08.04.2013 N 03-07-08/11482);

- по предоставлению в субаренду другой российской организации воздушного судна для его эксплуатации на территории иностранного государства (Письмо Минфина России от 01.07.2011 N 03-07-08/202);

- по инженерно-техническому сопровождению работ по проектированию, комплектации, строительству и ремонту недвижимого имущества на территории иностранного государства для другой российской организации (Письмо Минфина России от 08.11.2011 N 03-07-08/308);

- по супервайзерскому контролю сейсморазведочных работ и интерпретации материалов, полученных в ходе такого контроля, для иностранного представительства другой российской организации (Письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-07-08/260).

Официальные органы в своих указаниях о порядке применения правил пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ разъясняют, что не облагаются НДС на территории РФ, в частности, следующие работы (услуги), выполненные (оказанные) иностранной организацией для российских налогоплательщиков:

- по осуществлению полномочий единоличного исполнительного органа (Письмо Минфина России от 11.10.2012 N 03-07-08/286);

- по проведению конференций, семинаров, форумов и других аналогичных мероприятий (Письмо Минфина России от 05.03.2010 N 03-07-08/56);

- по разработке схем и согласованию условий реструктуризации кредиторской задолженности (Письмо Минфина России от 25.11.2011 N 03-07-08/333);

- по выдаче поручительства (Письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-07-08/66);

- передача иностранной авиакомпанией российской организации имущественных прав на получение клиентами российской организации бонусов от иностранной авиакомпании. Такую передачу Минфин России в целях применения ст. 148 НК РФ приравнял к оказанию услуг (Письмо от 07.02.2013 N 03-07-08/2773);

- по тестированию и сертификации программного обеспечения (Письмо Минфина России от 21.12.2009 N 03-07-08/257);

- по предоставлению доступа к страницам сайта в сети Интернет, принадлежащим иностранным лицам, и услуги электросвязи (Письмо Минфина России от 06.02.2014 N 03-07-14/4654);

- по предоставлению доступа к компьютерной системе через сеть Интернет (Письмо Минфина России от 01.07.2014 N 03-07-РЗ/31594);

- по испытанию продукции автомобилестроения (Письмо Минфина России от 19.11.2010 N 03-07-08/316);

- услуги по предоставлению частотно-энергетического ресурса, оказываемые с использованием спутника, находящегося в космическом пространстве (Письмо Минфина России от 06.12.2012 N 03-07-08/339);

- услуги по организации онлайн-бронирования гостиничных номеров на интернет-сайте (Письмо Минфина России от 03.12.2012 N 03-07-08/334);

- услуги по предоставлению межбанковского кредита (Письмо Минфина России от 22.02.2013 N 03-07-05/5156);

- по организации кредита и страхования, координации, агентские услуги (Письмо Минфина России от 31.07.2009 N 03-07-08/167);

- по проведению проверок систем менеджмента качества (Письмо Минфина России от 05.08.2009 N 03-07-08/174);

- по присвоению кредитного рейтинга банку по международной шкале и его мониторингу (Письмо Минфина России от 16.10.2009 N 03-07-08/207). Подобные услуги не облагаются НДС и в том случае, если иностранная организация имеет представительство на территории РФ, но осуществляет услуги без его участия (Письмо Минфина России от 29.01.2010 N 03-07-08/22);

- по созданию художественного фильма (Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-03-06/4/88);

- по распространению радиопрограмм (Письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-07-08/166);

- геолого-разведочные работы по регистрации сейсмических данных (Письмо Минфина России от 04.06.2010 N 03-07-08/168);

- брокерские услуги (Письма Минфина России от 22.04.2013 N 03-07-08/13766, от 27.04.2010 N 03-03-06/2/82 (п. 2));

- услуги по логистическому аутсорсингу (Письмо Минфина России от 03.10.2011 N 03-03-06/1/619 (п. 1));

- по возврату налоговых платежей, оказываемые по агентскому договору, в связи с приобретением российской организацией услуг на территории иностранного государства (Письмо Минфина России от 01.12.2009 N 03-07-08/240);

- услуги по организации международной перевозки, оказываемые по договору транспортной экспедиции (Письмо Минфина России от 01.02.2013 N 03-07-08/2075);

- посреднические услуги (Письма Минфина России от 18.03.2013 N 03-08-05/8179, от 20.02.2013 N 03-07-08/4775, от 18.07.2011 N 03-07-08/224, от 10.11.2010 N 03-07-08/307).

Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 194; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 11 12 13 14 151617 18 19 20 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!