Определения места реализации работ по техническому обслуживанию
Ситуация
Российская организация выполняет работы по техническому обслуживанию производственного оборудования одной из фармацевтических компаний Индии. Техническое обслуживание осуществляется на территории Индии.
Решение
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ, связанных с движимым имуществом, признается территория Российской Федерации, если такое имущество находится на ее территории.
В данном случае оборудование расположено за пределами территории РФ. Следовательно, местом реализации работ по техническому обслуживанию данного оборудования РФ не признается и, соответственно, такие услуги НДС не облагаются.
В заключение отметим, что согласно разъяснениям Минфина России к работам (услугам), непосредственно связанным с движимым или недвижимым имуществом, указанным в пп. 1, 2 п. 1 ст. 148 НК РФ, не относятся услуги по оценке такого имущества (например, основных средств). Место реализации этих услуг следует определять по общему правилу в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ (Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-08/183).
МЕСТО ОКАЗАНИЯ УСЛУГ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПЛАТЫ НДС
Место реализации услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта определяется по месту их фактического оказания (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Например, к таким услугам относятся услуги по организации выставок в сфере культуры и искусства (Письмо Минфина России от 24.06.2013 N 03-07-08/23692).
|
|
|
Если такие услуги оказаны на территории РФ, то независимо от того, кто их оказывает (иностранный или российский налогоплательщик), местом их реализации является территория РФ. Следовательно, их реализация признается объектом налогообложения по НДС.
Например, немецкая компания оказывает на территории Российской Федерации услуги по обучению персонала российских компаний.
Если эти услуги оказаны за пределами территории РФ, то местом их реализации территория РФ не признается (пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Причем не имеет значения, является исполнитель российской или иностранной организацией. Из этого исходят и контролирующие органы в своих разъяснениях. Например, территория РФ не признается местом реализации услуг в случаях, когда:
- организация за рубежом оказывает услуги по осуществлению мероприятий по подготовке и проведению концертных программ, в том числе если организация сама проведение концертных программ не осуществляет (Письмо Минфина России от 18.03.2014 N 03-07-08/11698 (доведено до сведения налогоплательщиков и налоговых органов Письмами ФНС России от 22.05.2014 N ГД-4-3/9950, УФНС России по г. Москве от 27.05.2014 N 16-03/052037@));
|
|
|
- иностранная организация за рубежом обучает российских специалистов эксплуатации летательных аппаратов (Письмо Минфина России от 05.08.2009 N 03-07-08/173);
- российская организация за рубежом оказывает услуги по обучению эксплуатации и техническому обслуживанию оборудования, методам монтажа и модернизации и т.д. (Письма Минфина России от 05.12.2011 N 03-07-08/342, от 02.09.2011 N 03-07-08/273). При этом неважно, имеет ли такая организация лицензию на образовательную деятельность (Письма Минфина России от 04.05.2011 N 03-07-08/140, от 27.05.2008 N 03-07-08/126);
- филиал российской образовательной организации высшего образования, находящийся на территории иностранного государства, оказывает на его территории услуги в сфере образования (Письмо Минфина России от 19.05.2010 N 03-07-08/151);
- российская организация за рубежом оказывает услуги в сфере отдыха и санаторно-курортные услуги (Письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-05-04-01/27 (п. 3));
- иностранная организация оказывает туристические услуги за пределами РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/61630);
- иностранное лицо - принимающая сторона на основании договора с туристической фирмой оказывает услуги по размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию за пределами РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 10.03.2009 N 16-15/020627).
|
|
|
Если вы реализуете комплект услуг (например, в рамках туристической путевки), то место реализации следует определять по каждой услуге отдельно (см., например, Письмо Минфина России от 03.04.2013 N 03-07-08/10896).
МЕСТО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПОКУПАТЕЛЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПЛАТЫ НДС
С 1 января 2017 г. внесены изменения в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. См. пп. "а" п. 1 ст. 2, ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 244-ФЗ.
Место реализации ряда работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности покупателя этих работ (услуг) (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
По общему правилу место осуществления деятельности покупателя определяется на основе места его государственной регистрации в качестве организации или предпринимателя.
При отсутствии государственной регистрации место нахождения покупателя определяется на основании (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ):
- места, указанного в учредительных документах организации;
- места управления организацией;
- места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа;
- места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство).
|
|
|
Обратите внимание!
С 1 октября 2014 г. вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 21.07.2014 N 238-ФЗ в абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ (пп. "а" п. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 238-ФЗ).
Так, местом осуществления деятельности покупателя через филиалы и представительства признается место нахождения постоянного представительства организации (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство).
До 1 октября 2014 г. фактически действовал аналогичный порядок определения места осуществления деятельности покупателя. Следовательно, по нашему мнению, рассматриваемые изменения носят технический характер;
- места жительства физического лица.
По месту деятельности покупателя определяется место реализации следующих работ (услуг):
а) передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав (абз. 1, 2, 3 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ);
б) оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации (абз. 1, 2, 4 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ);
в) оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (абз. 1, 2, 5 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 08.09.2011 N 03-07-08/276).
К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).
Таким образом, место реализации услуг по разработке проектно-сметной документации для строительства объекта недвижимости определяется по месту деятельности покупателя. Однако это справедливо, только если организация, оказывающая такие услуги, не осуществляет строительство указанного объекта (Письмо Минфина России от 19.10.2011 N 03-07-08/292). В отношении строительных работ место реализации определяется по месту нахождения строящегося объекта (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).
К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.
Чтобы определить, относятся услуги к маркетинговым или рекламным, Минфин России рекомендует обращаться к Федеральному закону от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе", а также к Письму ФНС России от 20.02.2006 N ММ-6-03/183@ (Письмо от 03.06.2009 N 03-07-08/118). Кроме того, к рекламным услугам финансовое ведомство, в частности, относит:
- услуги по организации выставок с целью рекламирования продукции (Письма Минфина России от 24.06.2013 N 03-07-08/23692, от 01.02.2012 N 03-07-08/21, от 17.06.2009 N 03-07-08/135);
- услуги по продвижению продукции в розничных сетях (Письмо Минфина России от 29.07.2013 N 03-07-08/30082).
При этом имейте в виду, что правило определения места реализации рекламных услуг (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) не применяется в отношении производителя рекламы (Письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-08/131);
г) предоставление труда работников (персонала) в случае, если работники работают в месте деятельности покупателя услуг (абз. 1, 2, 6 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ);
д) сдача в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств (абз. 1, 2, 7 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ);
е) передача единиц сокращения выбросов (ЕСВ) (прав на ЕСВ), полученных в рамках реализации проектов, направленных на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов согласно ст. 6 Киотского протокола к Рамочной конвенции Организации Объединенных Наций об изменении климата (абз. 1, 2, 11 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ);
ж) оказание услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, перечисленных выше в п. п. "а" - "е" (абз. 1, 2, 8 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Таким образом, если покупатель (заказчик) перечисленных выше работ (услуг) находится на территории РФ, то при их реализации необходимо исчислить и предъявить к уплате сумму НДС.
Например, местом реализации является территория РФ, если иностранная организация:
- передает российской организации права на использование результатов интеллектуальной деятельности или предоставляет лицензии на использование товарного знака (дополнительно см. Письмо Минфина России от 20.11.2009 N 03-07-08/238);
- оказывает российскому заказчику услуги по разработке проектной документации на объект недвижимости (Письмо Минфина России от 01.03.2012 N 03-07-08/56);
- в качестве соисполнителя (субподрядчика) российской организации выполняет опытно-конструкторские работы (Письмо Минфина России от 23.11.2012 N 03-07-08/328).
При реализации подобных услуг налогоплательщиком является иностранное лицо. И если оно не состоит на учете в налоговых органах РФ, то НДС в бюджет за него должен перечислить российский покупатель (заказчик) как налоговый агент (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).
Примечание
Подробнее о том, как налоговый агент исчисляет, удерживает и уплачивает НДС в бюджет, вы можете узнать в гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами".
Если покупатель этих работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, то местом их реализации территория РФ не является (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 26.08.2013 N 03-07-08/34909, от 03.08.2012 N 03-07-08/233, от 24.07.2012 N 03-07-08/213, от 16.04.2012 N 03-07-08/106, от 01.02.2012 N 03-07-08/21, от 14.12.2011 N 03-07-08/350, от 17.10.2011 N 03-07-08/290, от 18.07.2011 N 03-07-08/225, от 17.12.2010 N 03-07-08/367, от 05.10.2010 N 03-07-08/278, от 03.09.2010 N 03-07-08/255, от 03.06.2010 N 03-07-08/165, от 03.02.2010 N 03-07-08/28, УФНС России по г. Москве от 18.10.2010 N 16-15/108863@).
Причем это правило действует и в случаях, если вышеуказанные работы или услуги:
- приобретены иностранным подразделением российской организации, в том числе если оплату производит головная организация (Письма Минфина России 10.10.2012 N 03-07-08/284, от 02.08.2012 N 03-07-08/231, от 27.02.2012 N 03-07-08/46);
- приобретены через посредника - российскую организацию (Письма Минфина России от 16.08.2013 N 03-07-08/33412, от 01.09.2011 N 03-07-08/271).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 514; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!