Определения места реализации товара
Ситуация 1
Организация "Альфа" продает польской компании товар и в этих целях помещает его под таможенную процедуру экспорта.
Решение
В данном случае выполняется одно из условий, установленных ст. 147 НК РФ, а именно нахождение товара в момент начала отгрузки или транспортировки на российской территории.
Следовательно, местом реализации этого товара признается территория РФ и обязанность по исчислению налога у организации возникает.
Ситуация 2
Организация "Альфа" продает польской компании товар, находящийся на территории Германии.
Решение
В данном случае ни одно из условий, установленных ст. 147 НК РФ, не выполняется, поскольку изначально товар находится за пределами российской территории.
Следовательно, местом осуществления данной операции территория РФ не является и, соответственно, объекта налогообложения по НДС не возникает.
КАК ОПРЕДЕЛИТЬ МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ И РАБОТ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НДС
От каких обстоятельств зависит определение места реализации работ (услуг) для целей уплаты НДС >>>
Как определяется место реализации вспомогательных работ (услуг) для целей уплаты НДС >>>
От каких обстоятельств зависит определение места реализации работ (услуг) для целей уплаты НДС
Место реализации работ (услуг) в зависимости от их вида может определяться в соответствии с одним из следующих обстоятельств:
|
|
|
- по месту деятельности лица, которое эти работы (услуги) выполняет (оказывает) (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 148 НК РФ);
- по месту нахождения имущества, в отношении которого работы (услуги) выполняются (оказываются) (пп. 1, 2 п. 1, пп. 1, 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ);
- по месту выполнения (оказания) работ (услуг) (пп. 3 п. 1, пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ);
- по месту деятельности покупателя этих работ (услуг) (пп. 4 п. 1, пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).
Кроме того, специальные правила установлены в отношении следующих видов работ (услуг):
- услуг (работ) по перевозке и транспортировке, а также непосредственно связанных с ними услуг (работ) (пп. 4.1, 4.2, 4.4 п. 1, пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ);
- услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ (пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ);
- работ (услуг), осуществляемых на участках недр, расположенных на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья (п. 2.1 ст. 148 НК РФ).
Случаи, в которых территория РФ признается местом реализации в зависимости от выполняемых работ (оказываемых услуг), представлены на схеме в приложении 1 к настоящей главе.
|
|
|
Примечание
Минфин России также разъясняет, что передача имущественных прав является объектом налогообложения по НДС, если она произошла на территории РФ. При этом место реализации следует определять по правилам ст. 148 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 07.02.2013 N 03-07-08/2773).
Как определяется место реализации вспомогательных работ (услуг) для целей уплаты НДС
Если вы выполняете несколько видов работ (услуг) и реализация некоторых из них носит вспомогательный характер по отношению к реализации остальных (основных) работ (услуг), то определять место реализации отдельно по вспомогательным работам (услугам) не нужно. Они считаются реализованными по месту выполнения основных работ (оказания основных услуг) (п. 3 ст. 148 НК РФ).
Работы (услуги) являются вспомогательными, только если без них не могут быть произведены основные работы (услуги). На это обращает внимание Минфин России (Письмо от 17.09.2010 N 03-03-06/4/88).
Не следует смешивать вспомогательные услуги (работы) с непосредственно связанными с перевозкой и транспортировкой услугами (работами), для которых пп. 4.1, 4.2 п. 1, пп. 4 п. 2.1 ст. 148 НК РФ установлены специальные правила определения места реализации.
|
|
|
Примечание
Подробнее о порядке определения места реализации услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, вы можете узнать в разд. 4.2.5 "Место реализации услуг (работ) по перевозке и транспортировке, а также непосредственно связанных с ними услуг (работ) для целей уплаты НДС".
По мнению официальных органов, вспомогательными являются, в частности:
- услуги по авторскому надзору за строительством объекта недвижимости по отношению к услугам по подготовке проектной документации (Письма Минфина России от 30.12.2010 N 03-07-08/377, от 21.10.2010 N 03-07-08/298);
- санаторно-курортные услуги по отношению к услугам в сфере отдыха (Письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-05-04-01/27 (п. 3));
- услуги и работы по тестированию и технической поддержке программ для ЭВМ по отношению к работам и услугам по разработке данных программ и предоставлению прав на их использование (Письма Минфина России от 03.08.2012 N 03-07-08/233, от 11.10.2011 N 03-07-08/284, от 15.01.2008 N 03-07-08/07);
- услуги по обучению и техническому содействию по отношению к работам по изготовлению продукции военного назначения (Письма Минфина России от 25.05.2012 N 03-07-15/52, ФНС России от 18.06.2012 N ЕД-4-3/9912@);
- работы и услуги по строительству, охране и уборке выставочных стендов, размещению информации об участнике выставки и т.п. по отношению к услугам по предоставлению помещений в аренду для проведения выставок и выставочных мероприятий (Письмо Минфина России от 14.10.2009 N 03-07-08/205).
|
|
|
В заключение необходимо отметить, что положения п. 3 ст. 148 НК РФ не применяются, если работы (услуги) являются вспомогательными по отношению к реализации товаров (Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-07-08/114).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 323; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!