ГЛАВА 3. ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НДС
Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, то нет и оснований для уплаты налога.
Перечень операций, которые являются объектами налогообложения по НДС, приведен в ст. 146 НК РФ.
К таким операциям относятся следующие.
1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Определения понятий "товары", "работы", "услуги" и "реализация товаров (работ, услуг)" приведены в п. п. 3 - 5 ст. 38 и п. 1 ст. 39 НК РФ.
В то же время Пленум ВАС РФ указал на необходимость применения определений данных понятий в случае, если иное их содержание не предусмотрено гл. 21 НК РФ. При этом судьи обратили внимание на то, что ст. 148 НК РФ исходит из более широкого понятия услуг, включая в них аренду, передачу и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и т.д. (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
3. Выполнение СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
4. Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (искусственные острова, установки, сооружения) (п. 2 ст. 11, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Далее рассмотрим подробнее операции, которые признаются объектом налогообложения по НДС.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
|
|
|
разд. 3.1. НДС при реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав >>>
разд. 3.2. НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд >>>
разд. 3.3. НДС при выполнении СМР для собственного потребления >>>
разд. 3.4. НДС при ввозе товаров на территорию РФ >>>
разд. 3.5. Операции, которые не признаются объектом обложения НДС >>>
НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
И ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ
По общему правилу реализация - это (п. 1 ст. 39 НК РФ):
- передача на возмездной основе права собственности на товар;
- передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;
- возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Примечание
Если при передаче имущества переход права собственности не происходит, то реализации не возникает (п. 1 ст. 39 НК РФ). Например, не является реализацией передача имущества по договору доверительного управления (п. 1 ст. 1012 ГК РФ, Письмо ФНС России от 03.05.2012 N ЕД-4-3/7383@).
Для целей налогообложения НДС все указанные выше операции признаются реализацией и тогда, когда осуществлены безвозмездно (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
|
|
|
Например, организация "Альфа" купила и передала подарки сотрудникам к Новому году. Несмотря на то что передача подарков осуществляется безвозмездно, она признается реализацией и облагается НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому при выдаче подарков организация произвела исчисление налога по соответствующей ставке и впоследствии уплатила его в бюджет.
Кроме того, реализацией признается продажа предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Например, по договору поставки организация "Альфа" должна оплатить продукцию организации "Бета" денежными средствами. Однако на дату расчетов свободных денежных средств у организации "Альфа" не оказалось. Поэтому стороны договора заключили соглашение о предоставлении отступного (ст. 409 ГК РФ). По условиям этого соглашения организация "Альфа" должна передать в счет оплаты продукции основное средство. Такая передача ОС признается реализацией для организации "Альфа" и облагается НДС на общих основаниях (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Также считается реализацией передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
|
|
|
Примечание
Подробнее о порядке исчисления и уплаты налога при передаче имущественных прав вы можете узнать в гл. 20 "НДС при передаче имущественных прав".
На практике покупатель может осуществлять оплату в натуральной форме - путем передачи продукции или имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг. Такая передача (выполнение работ, оказание услуг) признается реализацией и облагается НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-07-11/135).
Примечание
Подробнее об этом читайте в гл. 25 "НДС при обмене товарами (работами, услугами)".
Отметим, что объект налогообложения по НДС возникает также при заимствовании материальных ценностей из государственного резерва. Такое заимствование представляет собой выпуск материальных ценностей из государственного резерва на определенных условиях с последующим возвратом в государственный резерв равного количества аналогичных материальных ценностей (ст. 2 Федерального закона от 29.12.1994 N 79-ФЗ "О государственном материальном резерве"). В данном случае операции по выпуску материальных ценностей из государственного резерва являются реализацией указанных ценностей их получателю (см. дополнительно Письмо Минфина России от 08.06.2011 N 03-07-11/160). Кроме того, реализацией является и возврат рассматриваемых ценностей в государственный резерв. На это обращает внимание и Минфин России (Письмо от 05.10.2010 N 03-07-11/388).
|
|
|
Аналогичная ситуация возникает при освежении запасов государственного резерва, замене и разбронировании материальных ценностей государственного резерва (ст. 2 Закона N 79-ФЗ, Письма Минфина России от 27.07.2012 N 03-03-06/4/81, от 16.02.2012 N 03-07-11/48, от 17.10.2011 N 03-07-11/270, от 08.06.2011 N 03-07-11/160, от 20.12.2010 N 03-07-07/79, Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7141/12).
При получении ценностей, выпущенных из государственного резерва, обязанность по исчислению налога возникает у налогового агента - получателя имущества (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ).
Примечание
Подробнее об особенностях исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами по операциям, связанным с получением материальных ценностей из государственного резерва, вы можете узнать в разд. 10.3.1 "Как налоговому агенту рассчитать налоговую базу и определить ставку НДС при покупке и аренде государственного и муниципального имущества".
Доказательством осуществления реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав являются документы, которые свидетельствуют о совершении хозяйственных операций, т.е. договоры, акты, счета, платежные документы. При этом, по мнению ФАС Восточно-Сибирского округа, счет-фактура к числу таких документов не относится (Постановление от 26.02.2009 N А19-6750/08-57-Ф02-150/09).
Поэтому, на наш взгляд, налоговые органы не вправе на основании какого-либо отдельного документа признать факт совершения операций по реализации. Например, зачастую при расчете суммы НДС налоговики для определения размера выручки за основу берут только банковские выписки о движении денежных средств по расчетному счету. Однако наличие только одного этого документа не подтверждает реализацию товаров (работ, услуг). На это указывают большинство арбитражных судов. В то же время имеются решения с противоположными выводами.
Правоприменительную практику по вопросу о том, является ли основанием для доначисления НДС наличие сведений в выписке банка о поступлении денежных средств на расчетный счет налогоплательщика, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
В заключение отметим, что некоторые операции не признаются реализацией на основании п. 3 ст. 39 НК РФ и не облагаются НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Примечание
Подробнее о них можете узнать в разд. 3.5 "Операции, которые не признаются объектом обложения НДС".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 243; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!