Как определить для целей уплаты НДС место реализации работ (услуг), которые были оказаны зарубежным подразделением (филиалом, представительством) российской организации
На практике возможна ситуация, когда работы (услуги), для которых место реализации определяется по месту деятельности исполнителя в соответствии с пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 148 НК РФ, оказывает зарубежное подразделение (филиал, представительство) российской организации. Признается ли в таком случае местом деятельности исполнителя и (как следствие) местом реализации соответствующих работ (услуг) территория РФ?
Минфин России считает, что в подобной ситуации территория РФ местом реализации работ (услуг) не признается (Письмо от 11.08.2011 N 03-07-08/259). Отметим, что такой вывод сделан в разъяснениях по частному вопросу о порядке определения места реализации оказания услуг по осуществлению полномочий единоличного исполнительного органа.
По нашему мнению, данный подход применим и в отношении иных услуг (работ), для которых место реализации определяется по правилам пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.
Подтверждением того, что услуги оказывает непосредственно зарубежный филиал, на наш взгляд, могут служить:
1) договор, заключенный с иностранным заказчиком, подписанный представителем зарубежного филиала (пп. 1 п. 4 ст. 148 НК РФ);
2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг), например акт приемки-сдачи, счет (пп. 2 п. 4 ст. 148 НК РФ). В отношении конкретных видов работ (услуг) необходимо руководствоваться Перечнем документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок;
|
|
|
3) документы, подтверждающие перечисление выручки на счет филиала, например: выписка банка, приходный кассовый ордер, подтверждающий фактическое поступление выручки; документы, свидетельствующие о передаче покупателем товаров обязательства по оплате товаров третьему лицу;
4) копии страниц паспорта представителя филиала, подтверждающих нахождение данного лица за границей при подписании договора с иностранной организацией;
5) деловая переписка представителя зарубежного филиала с иностранным заказчиком об условиях сделки.
Однако если фактически услуги по договору с иностранной организацией оказывает головная организация, расположенная в РФ, то данная реализация облагается НДС.
МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПЛАТЫ НДС
По месту нахождения имущества определяется место реализации:
1) работ (услуг), связанных непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде (пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ).
|
|
|
Отметим, что к недвижимому имуществу относятся в том числе участки недр (п. 1 ст. 130 ГК РФ). В связи с этим место реализации работ (услуг), связанных с такими объектами (например, сейсморазведочных), должно определяться по месту нахождения соответствующего участка (Письма Минфина России от 15.02.2013 N 03-07-08/4146, от 22.07.2011 N 03-07-08/237).
Если недвижимое имущество находится за пределами территории РФ, то связанные с ним работы (услуги) не признаются реализованными на территории РФ. Основание - пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ (см., например, Письма Минфина России от 24.10.2013 N 03-07-08/44890, от 15.02.2013 N 03-07-08/4146, от 26.10.2011 N 03-07-08/296, от 22.07.2011 N 03-07-08/237, от 20.07.2010 N 03-07-08/207, от 28.05.2010 N 03-07-08/157, УФНС России по г. Москве от 11.12.2008 N 19-11/115230).
Отметим, что, по мнению Минфина России, при оказании услуг по организации работ (услуг), предусмотренных в пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ, место реализации должно определяться по месту деятельности исполнителя согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ (Письмо от 20.07.2010 N 03-07-08/207).
ПРИМЕР
Определения места реализации работ
Ситуация
Немецкая строительная компания по договору с российской организацией осуществляет на территории Краснодарского края строительство гостиничного комплекса. В соответствии с условиями договора срок строительства объекта - 10 месяцев.
|
|
|
Компания не состоит на учете в налоговых органах РФ и не имеет в РФ своего представительства.
Отметим, что в соответствии с п. 3 ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996, ратифицированного Федеральным законом от 18.12.1996 N 158-ФЗ, строительная площадка или монтажный объект являются постоянным представительством только в случаях, если продолжительность их деятельности превышает 12 месяцев.
Решение
Таким образом, несмотря на то что исполнителем работ является иностранная компания, местом реализации этих работ является Российская Федерация. Следовательно, реализация немецкой компанией строительных работ подлежит обложению налогом на добавленную стоимость;
2) работ (услуг), связанных непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание (пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ). Это правило действует независимо от того, принадлежит имущество российскому или иностранному лицу (см., например, Письмо Минфина России от 19.09.2012 N 03-07-08/272).
|
|
|
Если данное движимое имущество, а также воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания находятся за пределами территории РФ, то связанные с ними работы (услуги) не признаются реализованными на территории РФ (пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Дополнительно см. Письма Минфина России от 30.06.2014 N 03-07-РЗ/31396, от 02.11.2012 N 03-07-08/310, от 17.08.2012 N 03-07-08/252, от 03.09.2012 N 03-07-15/119, от 16.11.2011 N 03-07-08/319, от 04.02.2010 N 03-07-08/30, от 13.10.2009 N 03-07-08/203, от 10.08.2009 N 03-07-08/179, ФНС России от 17.10.2012 N ЕД-4-3/17589@.
В числе документов, подтверждающих место выполнения работ (оказания услуг) в отношении имущества, находящегося на территории иностранного государства, могут быть, например (Письма Минфина России от 03.09.2012 N 03-07-15/119, ФНС России от 17.10.2012 N ЕД-4-3/17589@):
- договор на выполнение таких работ (оказание услуг);
- документы, подтверждающие факт выполнения соответствующих работ (оказание услуг) налогоплательщиком.
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 333; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!