ИСЧИСЛЕНИЕ, УДЕРЖАНИЕ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ НДФЛ
СО СТОИМОСТИ ОПЛАТЫ ПРОЕЗДА РАБОТНИКОВ
Работодатель, оплативший за работника стоимость проезда, признается налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Примечание
О том, в каком порядке налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с доходов, выплаченных налогоплательщику, вы можете узнать в гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами".
Если работодатель выделяет работнику деньги на проезд (в виде компенсации (дотации) на проезд), то сумма денежных средств относится к доходам того месяца, в котором деньги непосредственно были выплачены работнику (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Перечислить НДФЛ, удержанный с выплаченной работнику суммы, нужно в следующие сроки (п. 1 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).
| Порядок выплаты денег | Сроки перечисления НДФЛ |
| На счет работника в банке | В день перечисления на счет работника |
| Из кассы из средств, полученных в банке | В день получения средств в банке для выплаты работнику |
| Из кассы из полученной выручки | Не позднее дня, следующего за днем выплаты средств работнику из кассы |
Если работодатель оплачивает проезд работника самостоятельно (в частности, приобретая проездные билеты или оплачивая доставку работников) и работник получает доход в натуральной форме, то сумма такого дохода относится к месяцу, за который проезд оплачен (п. 1 ст. 211, пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
|
|
|
Удержание НДФЛ с такой оплаты производится из первой денежной выплаты, следующей за датой получения дохода в натуральной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
В свою очередь, перечисление НДФЛ с оплаты проезда производится не позднее дня, следующего за днем удержания налога (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).
ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
ОПЛАТЫ ПРОЕЗДА РАБОТНИКОВ К МЕСТУ РАБОТЫ
Оплата проезда работников, которая предусмотрена трудовым или коллективным договором, является для организации расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).
Расходы по проезду работников следует отражать по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу - для торговых организаций) (например, счет 20 "Основное производство", для торговых организаций - счет 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).
Если оплата проезда работников не предусмотрена трудовым и коллективным договорами, то расходы на проезд являются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов), в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (Инструкция по применению Плана счетов).
|
|
|
Если организация приобретает проездные билеты на транспорт, то находящиеся в кассе оплаченные проездные билеты учитываются на счете 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы" (Инструкция по применению Плана счетов).
О порядке отражения в бухгалтерском учете расчетов с работником по оплате его проезда к месту работы см. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов".
ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НДФЛ ОПЛАТА РАСХОДОВ
НА КОРПОРАТИВНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ ДЛЯ РАБОТНИКОВ
(ПРАЗДНИКИ, РАЗВЛЕКАТЕЛЬНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ, ПОДАРКИ)?
На практике работодатели нередко организуют корпоративные праздники для своих сотрудников. Это могут быть торжества, посвященные Международному женскому дню, Дню защитника Отечества, корпоративная встреча Нового года, различные профессиональные праздники.
Работодатель оплачивает такие мероприятия за счет собственных средств (банкет, развлекательную программу, подарки для сотрудников и т.п.).
|
|
|
Возникает вопрос: следует ли рассматривать такие расходы организации как доходы работников, полученные в натуральной форме, и облагать их НДФЛ?
Доходом налогоплательщика - физического лица является экономическая выгода в денежной или натуральной форме при условии, что такую выгоду можно оценить и определить по правилам гл. 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
К доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата организацией (индивидуальным предпринимателем) за работника товаров (работ, услуг), иного имущества. В частности, это оплата питания, отдыха, обучения в интересах работника (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). В налоговую базу включается стоимость таких товаров (работ, услуг), имущества, определяемая по правилам ст. 105.3 НК РФ.
Примечание
Подробнее о том, как определить налоговую базу при получении дохода в натуральной форме, см. разд. 4.2 "Порядок определения и расчета налоговой базы для исчисления НДФЛ при получении дохода в натуральной форме".
По мнению контролирующих органов, при проведении корпоративных мероприятий сотрудники могут получать доходы в натуральной форме. В таком случае организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ с этих доходов (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.07.2007 N 28-11/071808). Минфин России отмечает, что организация, которая проводит корпоративные праздники для своих сотрудников, должна принять все меры, чтобы оценить экономическую выгоду, получаемую каждым работником. В том случае, если персонифицировать и оценить экономическую выгоду в отношении каждого участника мероприятия невозможно, объекта налогообложения по НДФЛ не возникает (Письма Минфина России от 06.03.2013 N 03-04-06/6715 (п. 1), от 30.01.2013 N 03-04-06/6-29, от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86).
|
|
|
Судебная практика по этому вопросу сложилась неоднозначно.
Некоторые суды полагают, что проведение корпоративных мероприятий влечет возникновение облагаемого дохода у сотрудников (Постановление ФАС Поволжского округа от 22.02.2006 N А12-16927/05-С50).
Однако существует и другая позиция. Судьи отмечают, что при оплате корпоративных праздников работники фактически не получают никаких денежных средств, не приобретают возможности или права распоряжаться ими. Следовательно, такая оплата не признается налогооблагаемым доходом (Постановление ФАС Поволжского округа от 16.11.2006 N А12-4773/06-С36).
Отметим, что на практике достаточно сложно определить, какая конкретно сумма дохода получена каждым сотрудником при проведении корпоративных мероприятий (Постановление ФАС Московского округа от 23.09.2009 N КА-А40/8528-09). А ведь для расчета НДФЛ необходимо персонифицировать выгоду, полученную в натуральной форме (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2006 N Ф04-685/2006(20075-А45-6)). Однако встречаются ситуации, когда налоговые органы при проведении проверок рассчитывают облагаемый доход для каждого работника путем распределения расходов на организацию корпоратива пропорционально количеству его участников. Однако, по нашему мнению, такой метод не позволяет получить достоверные данные для определения налогооблагаемой базы. На это указывают и суды (например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2006 N Ф04-1208/2006(20713-А46-19)).
Правоприменительную практику по вопросу обложения НДФЛ оплаты расходов на корпоративные мероприятия для работников см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
Таким образом, при проведении корпоративных праздников следует организовать учет, который позволит определить экономическую выгоду каждого участника мероприятия. В соответствии с данными такого учета организация должна удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ. Если же организовать учет невозможно по объективным причинам, объекта налогообложения не возникает.
В заключение отметим, что на корпоративных мероприятиях зачастую проводятся конкурсы (лотереи) с розыгрышами ценных призов или вручением подарков. Следует помнить, что в таком случае организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ со стоимости призов и подарков по соответствующей ставке (п. п. 1, 3 ст. 224, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Однако, если стоимость подарка (приза) не превышает 4000 руб., такой доход не подлежит налогообложению (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 301; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!