СТОИМОСТИ ПРОЕЗДНЫХ БИЛЕТОВ, ОПЛАЧЕННЫХ РАБОТОДАТЕЛЕМ
Иногда работодатель самостоятельно приобретает и предоставляет работникам проездные билеты для проезда на работу и с работы домой рейсовым транспортом.
По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 17.08.2007 N 03-04-06-02/152, в рассматриваемой ситуации у работника возникает экономическая выгода, которая согласно ст. 41 НК РФ является доходом налогоплательщика. Оплата налоговым агентом проезда работника на работу и обратно рейсовым транспортом признается в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ его доходом в натуральной форме, который подлежит обложению НДФЛ.
Однако в судебной практике встречаются решения, в которых судьи пришли, в частности, к следующим выводам:
- если место жительства работника не совпадает с местом его работы, то оплата стоимости его проезда с работы к месту жительства работодателем не признается экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, не облагается НДФЛ, поскольку такая оплата осуществлена в интересах работодателя (Постановление ФАС Московского округа от 27.06.2011 N КА-А40/6029-11);
- если оплата работодателем проезда работника к месту работы была вызвана удаленностью и спецификой деятельности работодателя и, следовательно, производственной необходимостью, то суммы такой оплаты не признаются экономической выгодой работника (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2011 N А56-12834/2010). ФАС Северо-Западного округа в данном случае учел также отсутствие у налогового органа доказательств возможности использования оплаченных работодателем проездных документов не только в производственных целях, но и для личных нужд работника.
|
|
|
Правоприменительную практику по вопросу обложения НДФЛ оплаты работодателем стоимости проезда (проездных билетов) работников см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ НДФЛ
ДОСТАВКИ РАБОТНИКОВ НА РАБОТУ И ОБРАТНО
Если работодатель решил не усложнять отношения с работниками компенсациями, проездными билетами и т.п. и организовал их доставку на работу из определенной точки и обратно, то меньше сложностей с налогообложением не станет. Причем не имеет значения способ доставки - самим работодателем или с привлечением транспортной организации.
Дело в том, что, по мнению контролирующих органов, при доставке работников до места работы и обратно объекта налогообложения по НДФЛ не возникает, если работники не могут добираться общественным транспортом до работы (отсутствуют рейсы общественного транспорта) (Письма Минфина России от 06.03.2013 N 03-04-06/6715 (п. 2), от 24.11.2011 N 03-03-06/1/778, от 20.10.2011 N 03-03-06/1/680, от 24.12.2007 N 03-04-06-02/226). В противном случае стоимость доставки работников является их доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ (Письма Минфина России от 12.10.2011 N 03-04-05/6-728, от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247 (п. 2), от 04.12.2006 N 03-03-05/21, от 01.06.2006 N 03-05-01-04/142, от 11.05.2006 N 03-03-04/1/435 (п. 3)). Аналогичного мнения придерживаются и суды (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2008 N А19-5369/08-30-Ф02-5939/08, ФАС Уральского округа от 29.01.2008 N Ф09-9195/07-С2).
|
|
|
При этом работодателю следует вести персонифицированный учет работников, пользующихся услугой по доставке, и рассчитывать стоимость доставки, включаемую в налоговую базу каждого работника (Письма Минфина России от 18.05.2006 N 03-05-01-04/110, от 18.05.2006 N 03-05-01-04/128).
По нашему мнению, доставка работников до места работы независимо от способа (самостоятельно или с привлечением транспортной организации) и обстоятельств такой доставки (удаленность от маршрутов общественного транспорта или неподходящий график движения общественного транспорта) не подлежит обложению НДФЛ, поскольку обусловлена производственной необходимостью. Иными словами, данные расходы производятся не в интересах работника, а в интересах работодателя. Ведь в таком случае упорядочивается процесс своевременного общего прихода работников на работу и ухода, что позволяет оптимизировать рабочее время.
|
|
|
Такого же мнения придерживаются отдельные суды.
Правоприменительную практику по вопросу обложения НДФЛ оплаты работодателем доставки сотрудников на работу, вызванной производственной необходимостью, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
В качестве дополнительного аргумента можно привести позицию Президиума ВАС РФ, которая была высказана в отношении обложения ЕСН стоимости доставки работников сторонней организацией на основании договора с работодателем.
В частности, ВАС РФ указал, что, поскольку транспортные услуги оказывались не работникам, а самому работодателю и какие-либо выплаты работникам, связанные с их проездом к месту работы, не производились, оплата работодателем транспортным организациям стоимости услуг по доставке работников относится к расходам, связанным с организацией производственной деятельности (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2006 N 10847/05).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 270; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!